營改增后，業(yè)主代扣水電費，施工企業(yè)該如何規(guī)避稅收風險？（五）

sxlljyp 2018-05-27

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本文根據(jù)肖太壽博士的授課視頻翻譯而成，轉(zhuǎn)載務必注明作者

施工方在施工過程中所消耗的水電費用，往往是由水表和電表的所有權(quán)人建設方或甲方進行代繳，并于今后與施工方進行工程結(jié)算時，從應給予施工方的工程款中進行扣繳。

這種由建設方代施工方支付水電費存在一定的稅收風險，主要體現(xiàn)在增值稅在和企業(yè)所得稅的風險，分析如下。

【以下是肖太壽博士授課視頻的一部分，建議在WiFi下觀看】

一、如何處理水電費？

1、當業(yè)主是房開的時候，水表電表都是房開公司的，水費電費是屬于工程造價里面的動力費用，所以跟業(yè)主做工程結(jié)算的時候，已經(jīng)包含在工程款內(nèi)，開發(fā)票的時候，水電費是開了11%的發(fā)票給業(yè)主。

營改增之前，水電費是按照3%來交稅的，營改增之后，多了8個點的稅，我們給業(yè)主的水電費是含在工程款里面開票，11個點，一般計稅的項目，沒有抵扣，水電表是房開公司的，供電局、自來水公司開的專票給業(yè)主，沒有開給你。房開公司也不能抵扣這筆稅，我們沒有發(fā)票也不能抵扣，導致施工企業(yè)多交了8個點的稅。

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第一種方法，跟房開公司做工程時，一定要在總承包合同內(nèi)，有個叫水電費條款，約定：水電費由施工企業(yè)承擔，進入工程結(jié)算，施工企業(yè)給業(yè)主開11%的發(fā)票，房開公司必須向施工企業(yè)按轉(zhuǎn)售水、轉(zhuǎn)售電處理，給施工企業(yè)開17%的電費專票，開13%的轉(zhuǎn)售水的發(fā)票。

分析：（1）房開公司也是一般納稅人，供電局給房開公司開17%的專票，他抵扣17%，給我們開17%，一進一出沒有增加稅費成本；而我們電費是含在工程造價內(nèi)，開了11%的專票給房開，房開公司的電費還抵扣了11個點。

（2）水費：自來水公司選擇簡易計稅，房開公司只能抵扣3個點，自來水公司賣水就不能按照3個點了，要按一般計稅，賣水按13個點，所以房開公司給施工企業(yè)開的是13%的專票，房開公司交13個點的稅，只能抵扣3個點，不過水費含在工程造價內(nèi)，我們給業(yè)主開發(fā)票的時候，給業(yè)主開11個點的發(fā)票，相當于房開公司還能多抵扣一個點的稅。

因此，跟業(yè)主開總承包合同，一定要寫清楚。

第二種方法，我們跟業(yè)主簽總承包合同時，可以約定施工期間水電費由業(yè)主承擔，相當于甲供材。施工企業(yè)可以選擇簡易計稅按照3%，如果跟房開公司做工程，跟業(yè)主約定水電費是房開承擔的情況下，這樣簽合同，在工程結(jié)算時，水電費不進產(chǎn)值、工程結(jié)算價，所以我們開給業(yè)主的發(fā)票是不含水電費的，電力公司、自來水公司的票，業(yè)主可以抵扣。

2、如果業(yè)主是非房開，施工期間，我們跟業(yè)主約定，水電費由業(yè)主買，這叫甲供材，我們選3個點，稅就下來了。營改增之后，包工包料的合同必須選擇一般計稅。只有甲供材、清包工、勞務分包可以選擇簡易計稅。

二、稅收風險控制的合同簽訂技巧

為了控制和化解建設方代施工方扣繳水電費的稅收風險，應采取以下合同簽訂技巧：

1、將水電費計入施工企業(yè)產(chǎn)值的合同簽訂技巧

第一，明確水電費用代扣代繳條款。施工方與建設方在簽定建設總承包合同時，必須在總承包合同中明確約定：建設方代施工方繳納施工方在施工過程中所消耗的水電費，并與今后與施工方進行工程結(jié)算時，從工程結(jié)算款中進行扣繳。

第二，明確發(fā)票開具條款。建設方代施工方扣繳施工期間所發(fā)生的水電費用，由業(yè)主自行從其開票系統(tǒng)中開具17%稅率的售電和13%稅率的售水增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)。

2、將水電費不計入施工企業(yè)產(chǎn)值的合同簽訂技巧

在建筑總承包合同中約定：施工期間，施工企業(yè)施工所發(fā)生的水電費用由業(yè)主自己承擔。

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