商品流通企業(yè)的涉稅核算——增值稅的核算

（一）商業(yè)批發(fā)企業(yè)

1、對(duì)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨批發(fā)公司（增值稅一般納稅人）購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12810元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1110元，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥。

【答案】采購貨物并驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1810

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

若外購商品發(fā)生合理損耗，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1810

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

若發(fā)現(xiàn)有1100元（含運(yùn)費(fèi)）的貨物因管理不善毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1810

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

同時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　1281

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　 181

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

2、商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理（委托代銷商品）

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天。

【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價(jià)款500元，增值稅30元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。代銷商品的實(shí)際成本為800元/臺(tái)。

【答案】

委托方的賬務(wù)處理

①發(fā)出代銷商品

借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）　　　　　　　　 16000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

②收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—××代銷店　　　　　　　　　　　 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　 1700

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）　　　　　　　　　8000

③收到手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　30

貸：應(yīng)收賬款—××代銷店　　　　　　　　　　　　 530

④收到代銷店貨款

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11170

貸：應(yīng)收賬款—××代銷店　　　　　　　　　　　 11170

受托方的賬務(wù)處理

①收到代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　 20000

②售出代銷商品時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　1700

借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)　　　　　　　　　　 530

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　30

④收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)　　　　　　　　　　9470

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1700

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11170

（二）商業(yè)零售企業(yè)

商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

1、一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①采購時(shí)

借：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

②商品入庫時(shí)

借：庫存商品【含稅售價(jià)】

貸：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

商品進(jìn)銷差價(jià)【含稅的進(jìn)銷差價(jià)】

商品進(jìn)銷差價(jià)包括

a.不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；

b.向消費(fèi)者（或購買者）收取的增值稅額。

【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人），本月購入某產(chǎn)品100件，每件成本3000元，增值稅總計(jì)51000。該產(chǎn)品實(shí)際零售價(jià)為每件4200元。

【答案】

購入時(shí)：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 51000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　351000

驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　420000（含稅）

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　120000

2、進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件商品在質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。

【答案】

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　3104［（65.52-50）×200］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1700（紅字）

貸：庫存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組　　　　　　　　　　　 13104［65.52×200］

3、商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

（1）零售企業(yè)銷售商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價(jià)】

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】

貸：庫存商品

（2）計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額）÷（期初庫存商品售價(jià)+本期購入庫存商品售價(jià)）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商店采用售價(jià)金額核算，2017年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月份無期初同類商品的存貨。

【答案】

（1）購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1700

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

（2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 14000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 14000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

（4）月末終了，計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

不含稅銷售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）

銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 2034.19

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

商品進(jìn)銷差價(jià)率

=（0+4000）÷（0+14000）×100%=28.57%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

=14000×28.57%=4000（元）

借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！