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為了便于從事商品流通企業(yè)的會計人員及時掌握新的會計制度的實務(wù)操作，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，結(jié)合商品流通企業(yè)實際情況，提出以下會計業(yè)務(wù)處理辦法。 一、庫存商品進(jìn)價核算方法進(jìn)價核算有兩種方法：一種是進(jìn)價數(shù)量金額核算方法，這種方法是同時以進(jìn)價和實物數(shù)量反映和監(jiān)督庫存增減變化和結(jié)存的一種方法，適用于批發(fā)企業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存商品核算；另一種是進(jìn)價金額核算方法，以進(jìn)價反映和監(jiān)督庫存增減變化和結(jié)存情況，一般適用于零售企業(yè)經(jīng)營鮮活商品存貨。其具體會計核算處理辦法如下： （一）商品購入核算 1.購進(jìn)A商品1000件，每件200元，價款200000元，進(jìn)項稅34000元，商品已入庫，款項以銀行存款支付。 借：物資采購——A商品200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000 貸：銀行存款234000 借：庫存商品——A商品200000 貸：物資采購——A商品200000 2.購進(jìn)A商品1000件，每件220元，進(jìn)項稅37400元，商品已入庫，發(fā)票已到，但款項尚未支付。 借：物資采購——A商品220000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）37400 貸：應(yīng)付賬款——××單位257400 借：庫存商品——A商品220000 貸：物資采購——A商品220000 （二）商品銷售核算 1.銷售上述A商品1500件，每件售價400元，價款600000元，銷項稅102000元，商品已發(fā)出，但款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款——××單位702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入600000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000 2.收到上述A商品款 借：銀行存款702000 貸：應(yīng)收賬款——××單位702000 （三）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本核算商品銷售后，按時計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以便正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，正確計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)價。 例：對銷售A商品，采用加權(quán)平均法計算已銷商品成本。 加權(quán)平均單價＝1000×200＋100×220／（1000＋1000） ＝210（元） 期末庫存商品金額＝（2000－1500）×210＝105000（元） 本期商品銷售成本＝200000＋220000－105000＝315000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本315000 貸：庫存商品——A商品315000 （四）應(yīng)交稅金及附加費核算 1.計算應(yīng)交增值稅及附加費：本期應(yīng)交增值稅＝本期銷項稅－本期進(jìn)項稅－上月留抵進(jìn)項稅＝102000－71400＝30600（元） 應(yīng)交教育費附加＝30600×3％＝918（元） 應(yīng)交城建稅＝30600×7％＝2142（元） 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3060 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅2142 其他應(yīng)交款——教育費附加918 2.以銀行存款繳納上述稅費： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）30600 ——應(yīng)交城建稅2142 其他應(yīng)交款——教育費附加918 貸：銀行存款33660 3.若增值稅當(dāng)月未繳納時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30600 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅30600 4.下月繳納未交增值稅時： 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30600 貸：銀行存款30600 在采用“進(jìn)價數(shù)量金額核算”情況下，財會部門一般在總賬下設(shè)分類賬和明細(xì)賬，進(jìn)行三級核算，逐級控制?？傎~為一級賬，記載庫存商品收、付、存的進(jìn)價金額；分類賬為二級賬，按商品類別，分別記載各類商品收、付、存的金額；明細(xì)賬為三級賬，一般按商品編號、品名、規(guī)格等級分戶，詳細(xì)記錄每一種商品收、付、存的數(shù)量和金額。采用進(jìn)價數(shù)量金額核算法，購銷存核算嚴(yán)密、清楚，并能隨時從賬簿中結(jié)計出各種商品數(shù)量和金額，但按每一品種進(jìn)行記錄，工作量大，適用于批發(fā)企業(yè)或經(jīng)營品種不多的企業(yè)。 二、庫存商品售價核算方法售價金額核算法既是一種商品核算方法，又是一種以實物負(fù)責(zé)制為核心的內(nèi)部商品管理制度。采用該方法時應(yīng)注意： 1.建立實物負(fù)責(zé)制，按經(jīng)營類別或經(jīng)營地點劃分為若干實物負(fù)責(zé)人。 2.售價記賬，金額控制。財會部門對商品進(jìn)銷存等都按零售價記賬。庫存商品總賬只記售價總金額；庫存商品明細(xì)賬按實物負(fù)責(zé)人分戶，以商品售價金額反映和控制實物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的商品。對于貴重物品，及需要經(jīng)常掌握數(shù)量的商品，還應(yīng)單獨設(shè)置商品數(shù)量賬，登記收付數(shù)量。 3.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶。 4.加強價格管理。 5.定期盤點，健全各環(huán)節(jié)手續(xù)。實行售價金額核算，平時只靠金額控制，一般不記商品數(shù)量，因此，必須通過盤點，確定實存數(shù)量。據(jù)以計算售價金額，再與賬面結(jié)存金額核對。每月應(yīng)進(jìn)行一次全面盤點。 （一）商品購入核算1.購進(jìn)甲商品5000件，每件300元，價款1500000元，進(jìn)項稅255000元，款以銀行存款支付。 借：物資采購——甲商品1500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）255000 貸：銀行存款1755000 2.上述甲商品運到，并由五金組驗收。若不含稅售價500元，則含稅售價總額＝5000×500×（1＋17％）＝2925000（元） 借：庫存商品——五金組2925000 貸：物資采購——甲商品1500000 商品進(jìn)銷差價1425000上述“商品進(jìn)銷差價”賬戶中的金額包含兩方面內(nèi)容： 一是零售商品代實現(xiàn)毛利1000000元； 二是銷項稅額425000元[2925000÷（1＋17％）×17％]. （二）商品銷售核算由于零售企業(yè)的商品實行“價稅合一”的辦法，因此，可按含稅銷售收入先記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，期末，再分解銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。在反映收入同時，還要按售價減少庫存同時記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，期末計算出已銷商品時記進(jìn)銷差價，再將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額調(diào)為實際進(jìn)價成本。 本月收到柜組送來銷貨款1800000元，款項送存銀行。 借：銀行存款1800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本1800000 貸：庫存商品——五金組1800000 （三）分解銷項稅不含稅銷售額＝1800000／1＋17％＝1538461.54（元） 銷項稅額＝1538461.54×17％＝261538.46（元） 借：主營業(yè)務(wù)收入261538.46 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）261538.46 （四）應(yīng)交稅金及附加費核算與進(jìn)價核算法處理相同。 ?。ㄎ澹┮唁N商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價計算和結(jié)轉(zhuǎn)核算可采用“差價率法”核算，差價率法，是按商品的存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。其計算公式如下：差價率＝月末進(jìn)銷差價賬戶分?jǐn)偳敖痤~／月末庫存商品余額＋本月商品含稅銷售額×100％本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本月商品銷售額×差價率例：該企業(yè)五金組月末進(jìn)銷差價賬戶余額1425000元，庫存商品賬戶余額為1125000元，含稅銷售收入1800000元。 差價率＝1425000／1125000＋1800000×100％＝48.72％本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價＝1800000×48.72％＝876960（元） 借：商品進(jìn)銷差價876960 貸：主營業(yè)務(wù)成本876960 售價核算方法有利于加強商品管理，落實經(jīng)營責(zé)任制，簡化會計核算工作；用售價金額控制各實物負(fù)責(zé)人的庫存，售貨員在銷售商品時，可不作銷售記錄，減輕勞動強度。但采用該方法賬面不能全面系統(tǒng)地提供各種商品的購銷存數(shù)量指標(biāo)；發(fā)生營業(yè)長短款和商品余缺不能及時發(fā)現(xiàn)，也難以查明原因；若價格管理不到位，容易出現(xiàn)隨意抬高零售價，從中吃毛利，甚至吃空庫存的現(xiàn)象。適用于經(jīng)營品種繁多的零售企業(yè)。 商品流通企業(yè)采用售價核算時的增值稅會計處理，是會計實務(wù)界討論的熱點之一。有的建議在“庫存商品”科目下設(shè)“商品”、“稅金”兩明細(xì)目，“商品進(jìn)銷差價”科目下設(shè)“差價”和“進(jìn)項稅額”明細(xì)目進(jìn)行核算；有的建議仍使用“商品進(jìn)銷差價”科目，除不含稅的售價與不含稅的進(jìn)價金額之間的差價外，還應(yīng)增加銷售企業(yè)向消費者收取的增值稅（銷項稅額）：“商品銷售收入”先按交易額入賬，再在“商品銷售收入”科目借方?jīng)_減銷項稅額部分，使其不含增值稅，以達(dá)到調(diào)整商品銷售收入額之目的。 上述核算方法都明顯存在以下問題： ?、?#8220;商品進(jìn)銷差價”包含“差價”和“銷項稅額”兩個明細(xì)目，一個含稅，一個不含稅，不便于比較。 ②商品進(jìn)銷差價所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價的科學(xué)含義相悖。 ③由于毛利不等于進(jìn)銷差價，其進(jìn)銷差價率也不等于毛利率，限制了“商品進(jìn)銷差價”和“商品進(jìn)銷差價率”在會計核算和經(jīng)營管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。
?、茉斐蓵嫼怂愎ぷ鲝?fù)雜化。 一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容 為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅持采用售價核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價差額作為進(jìn)銷差價，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。 ①“應(yīng)抵稅金”為一級科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實現(xiàn)銷售部分對應(yīng)的銷項稅額，即商品待實現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。 ?、?#8220;庫存商品”科目構(gòu)成包含三項：一是商品的進(jìn)價金額；二是商品的進(jìn)銷差價金額（這兩項之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實現(xiàn)銷售的銷項稅額，即應(yīng)抵稅金部分。 ③“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。 ?、?#8220;商品進(jìn)銷差價”為商品的銷售價格（不含稅）與購進(jìn)價格之差，即商品的毛利。 二、操作實例 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)的會計核算 1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗收入庫，進(jìn)銷差價率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購進(jìn)商品支付款項時：
借：商品采購100萬元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬元 貸：銀行存款117萬元 商品驗收入庫時： 借：庫存商品134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］ 貸：商品采購100萬元 商品進(jìn)銷差價15萬元（100×15％） 應(yīng)抵稅金19.55萬元。 2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。則： 借：銀行存款93.60萬元 貸：商品銷售收入80萬元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.60萬元 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會計處理的同時，按商品不含稅的售價金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項稅額（含稅售價金額與不含稅售價金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。 借：商品銷售成本80萬元 應(yīng)抵稅金13.60萬元 貸：庫存商品93.60萬元 4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價時，仍然采用《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的計算方法進(jìn)行計算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計算差價率，即：差價率＝月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率。 假設(shè)本題無期初余額，則：差價率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會計分錄為：借：商品進(jìn)銷差價10.43萬元；貸：商品銷售成本10.43萬元。 5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。 借：商品銷售收入80萬元 貸：本年利潤80萬元 借：本年利潤69.57萬元（80－10.43） 貸：商品銷售成本69.57萬元 6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價”科目貸方余額，同時扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項目。本例庫存商品進(jìn)價成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。 （二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計核算 若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會計處理如下： 1.進(jìn)貨的核算。購進(jìn)商品時： 借：商品采購117萬元 貸：銀行存款117萬元 商品驗收入庫時： 借：庫存商品134.55萬元［117×（1＋15％）］ 貸：商品采購117萬元 商品進(jìn)銷差價17.55萬元（117×15％） 2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。 借：銀行存款93.60萬元 貸：商品銷售收入88.30萬元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.30萬元 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：商品銷售成本93.60萬元 貸：庫存商品93.60萬元 4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價。差價率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。 借：商品進(jìn)銷差價12.21萬元 貸：商品銷售成本12.21萬元 5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：商品銷售收入88.30萬元 貸：本年利潤88.30萬元 借：本年利潤81.39萬元 貸：商品銷售成本81.39萬元（93.60－12.21） 三、小結(jié) 上述會計處理既保證了售價核算方法和商品實物管理制度的實施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會計核算的原則。 1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級科目，符合會計準(zhǔn)則及會計制度關(guān)于“在不影響會計核算和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目”的規(guī)定。 2.使用“應(yīng)抵稅金”科目后，其對應(yīng)關(guān)系明確、清晰，較分別增設(shè)兩個二級科目更為簡便、直觀，易理解、易操作，能減少會計核算工作量，更有利于查賬、用賬。 3.對“商品進(jìn)銷差價”的處理，較進(jìn)銷差價中含銷項稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價的本意，體現(xiàn)出經(jīng)營毛利，有利于按商品類別核算進(jìn)銷差價，方便了對商品的分類管理，能提高管理效率，而且符合《商品流通企業(yè)會計制度》對進(jìn)銷差價的核算要求。[來源:論關(guān)于商品進(jìn)銷差價的核算方法 2009/01 19 · 已有 0 條評論 · 文章分類： 贏在淘寶 隨著靚麗淘樂園店鋪經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加強財務(wù)管理工作日益重要！根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)制度》，結(jié)合網(wǎng)上店鋪特點，店主通過自學(xué)，重溫了相關(guān)財務(wù)會計知識，轉(zhuǎn)至此空間內(nèi)，與朋友們共勉： 商品零售企業(yè)在商品驗收入庫時，以商品的售價（含稅）金額，借記“庫存商品”，以商品的進(jìn)價（不含稅）金額，貸記“物資采購”，以商品含稅零售價大于不含稅進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”。“商品進(jìn)銷差價”賬戶，是商品零售企業(yè)用來核算商品售價（含稅）與進(jìn)價（不含稅）之間的差額（毛利＋銷項稅額）的專門賬戶。借方反映取得商品進(jìn)價大于零售價的差額，月終分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價和庫存商品售價調(diào)整時調(diào)低售價的差額；貸方反映取得商品零售價大于進(jìn)價的差額和庫存商品售價調(diào)整時調(diào)高售價的差額；貸方余額反映庫存商品進(jìn)價小于售價的差額，借方余額則反映庫存商品進(jìn)價大于售價的差額，余額一般在貸方。 零售企業(yè)購進(jìn)商品、進(jìn)項稅額的確認(rèn)及會計處理，只是庫存商品實行售價金額核算，其會計處理有所不同，其他均與批發(fā)企業(yè)基本相同。 ［例］某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入VCD150臺，1000元／臺，增值稅專用發(fā)票上注明：價款150000元，稅額25500元（150000×17%）。作會計分錄如下： 企業(yè)付款時： 借：物資采購——××無線電廠 150000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25500 貸：銀行存款 175500 商品驗收入庫（設(shè)每臺VCD含稅售價1560元）時： 借：庫存商品——××VCD 234000 貸：物資采購——××無線電廠 150000 商品進(jìn)銷差價 84000 例中的“庫存商品”賬戶，是根據(jù)商品零售企業(yè)按售價金額核算和實物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)作法而設(shè)計的。如果庫存商品按不含稅售價計入，就會造成柜臺價簽上的標(biāo)價與庫存價格不符，使實物負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清，也違背了按售價金額核算和實物負(fù)責(zé)制的本意，造成各柜組月末清點庫存的麻煩。因此，對于按售價核算的各柜組，購進(jìn)商品結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時，必須按含稅銷售價格計算庫存商品，將稅額計入商品進(jìn)銷差價，通過差價金額來抵減庫存金額，最終使庫存商品進(jìn)價金額不含稅。 當(dāng)然，上述會計處理方法也有其局限性，即“商品進(jìn)銷差價”并不是真正的進(jìn)價與銷價的差價。這樣，就不便于分析商品的差價率（毛利率）。為此，也可以采用以下會計處理方法： （1）庫存商品、商品進(jìn)銷差價均不含稅。 仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下： 每臺VCD不含稅售價＝1560／（1＋17%）＝1333（元） 借：庫存商品——××VCD 199950 貸：物資采購 150000 商品進(jìn)銷差價 49950 （2）在“商品進(jìn)銷差價”賬戶下，設(shè)“毛利”、“銷項稅額”兩個二級賬戶。 仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下： 借：庫存商品——××VCD 234000 貸：物資采購 150000 商品進(jìn)銷差價——毛利 49950 ——銷項稅額 34050 （3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項稅額”明細(xì)賬。 仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下： 借：庫存商品 234000 貸：物資采購 150000 商品進(jìn)銷差價 49950 庫存商品——銷項稅額 34050 上述各種會計處理方法各有利弊，企業(yè)在不違反現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的前提下，可以選擇其中之一或創(chuàng)造更好的處理方法。 ［例］某商業(yè)企業(yè)向外地某酒廠購入白酒100箱，106元／箱，價款10600元，稅額1802元；發(fā)生運雜費690元，其中運費發(fā)票金額600元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額42元，每箱含稅零售價162元，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。作會計分錄如下： （1）先開出商業(yè)承兌匯票，后商品驗收入庫。 開出商業(yè)承兌匯票承付貨款時： 借：物資采購——××酒廠 10600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1802 貸：應(yīng)付票據(jù) 12402 商品運到支付運雜費時： 借：營業(yè)費用 648 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 42 貸：銀行存款 690 商品驗收入庫時： 含稅售價＝162×100＝16200 借：庫存商品——白酒 16200 貸：物資采購——××酒廠 10600
商品進(jìn)銷差價 5600 （2）商品先驗收入庫，后開出商業(yè)承兌匯票。 商品先驗收入庫時（月終未收到發(fā)票，未開出商業(yè)承兌匯票，按暫估進(jìn)貨價100元／箱入賬）： 借：庫存商品——白酒 16200 貸：應(yīng)付賬款 10000 商品進(jìn)銷差價 6200 下月初對上述分錄用紅字沖回： 借：庫存商品——白酒 16200（紅字） 貸：應(yīng)付賬款 10000（紅字） 商品進(jìn)銷差價 6200（紅字） 開出商業(yè)承兌匯票時的會計分錄同前。 企業(yè)采購商品，如購貨未付款，即使商品已經(jīng)驗收入庫，其增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額也不得抵扣。為了正確反映進(jìn)項稅額的發(fā)生及抵扣過程，企業(yè)可以增設(shè)“待扣稅金——增值稅”賬戶，其會計處理方法與工業(yè)企業(yè)、批發(fā)商業(yè)企業(yè)基本相同。
流通企業(yè)零售商品降價或升價銷售，可填制商品價格變價損益單， 在“進(jìn)銷差價”科目中核算，如某商品原定價格每件100元，現(xiàn)銷售價格為90元，則： 借：商品進(jìn)銷差價10 貸：庫存商品10 借：現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入90 借：主營業(yè)務(wù)成本90 貸：庫存商品90 如果調(diào)增10元，由原來的100元調(diào)至110元，則： 借：庫存商品10 貸：商品進(jìn)銷差價10 借：現(xiàn)金110 貸：主營業(yè)收入110 借：主營業(yè)務(wù)成本110 貸：庫存商品110 月末結(jié)轉(zhuǎn)時，進(jìn)行分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價，算出毛利率，銷售商品分?jǐn)偟牟顑r即是本月的毛利，分?jǐn)偛顑r時 借：商品進(jìn)銷差價 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字 商品進(jìn)銷差價”科目是實行售價金額核算的企業(yè)，正確計算已銷商品進(jìn)銷差價，存貨金額減去商品進(jìn)銷差價就是企業(yè)的存貨的購進(jìn)成本。本科目明細(xì)賬通常用三欄式賬頁。 會計分錄如下： 【例題】某商場2006年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100000元，售價總額為110000元，本月公司購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75000元，售價總額為90000元，本月銷售收入為120000元，有關(guān)計算如下： 進(jìn)銷差價率(10000+15000)/(110000+90000)×100%=12.5% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=120000×12.5%=15000(元) 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H成本=120000-15000=105000(元) 期末結(jié)存商品的實際成本=100000+75000-105000=70000(元) 相應(yīng)的分錄核算如下： 入庫時： 借：庫存商品90 000 貸：材料采購75 000 商品進(jìn)銷差價15 000 在實現(xiàn)銷售時：(相關(guān)增值稅等稅費的核算略) 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000 在結(jié)轉(zhuǎn)成本時按售價結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫存商品120 000 在期末根據(jù)進(jìn)銷差價率計算出來的進(jìn)銷差價調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本： 借：商品進(jìn)銷差價15 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本15 000
談商品采用售價核算時的增值稅會計處理 2005-10-16 【大 中 小】【打印】 商品流通企業(yè)采用售價核算時的增值稅會計處理，是會計實務(wù)界討論的熱點之一。有的建議在“庫存商品”科目下設(shè)“商品”、“稅金”兩明細(xì)目，“商品進(jìn)銷差價”科目下設(shè)“差價”和“進(jìn)項稅額”明細(xì)目進(jìn)行核算；有的建議仍使用“商品進(jìn)銷差價”科目，除不含稅的售價與不含稅的進(jìn)價金額之間的差價外，還應(yīng)增加銷售企業(yè)向消費者收取的增值稅（銷項稅額）：“商品銷售收入”先按交易額入賬，再在“商品銷售收入”科目借方?jīng)_減銷項稅額部分，使其不含增值稅，以達(dá)到調(diào)整商品銷售收入額之目的。 上述核算方法都明顯存在以下問題： ?、?#8220;商品進(jìn)銷差價”包含“差價”和“銷項稅額”兩個明細(xì)目，一個含稅，一個不含稅，不便于比較。 ?、谏唐愤M(jìn)銷差價所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價的科學(xué)含義相悖。 ③由于毛利不等于進(jìn)銷差價，其進(jìn)銷差價率也不等于毛利率，限制了“商品進(jìn)銷差價”和“商品進(jìn)銷差價率”在會計核算和經(jīng)營管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。 ④造成會計核算工作復(fù)雜化。 一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容 為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅持采用售價核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價差額作為進(jìn)銷差價，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。 ?、?#8220;應(yīng)抵稅金”為一級科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實現(xiàn)銷售部分對應(yīng)的銷項稅額，即商品待實現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。 ②“庫存商品”科目構(gòu)成包含三項：一是商品的進(jìn)價金額；二是商品的進(jìn)銷差價金額（這兩項之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實現(xiàn)銷售的銷項稅額，即應(yīng)抵稅金部分。 ?、?#8220;商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。 ?、?#8220;商品進(jìn)銷差價”為商品的銷售價格（不含稅）與購進(jìn)價格之差，即商品的毛利。 二、操作實例 （一）一般納稅人企業(yè)的會計核算 1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗收入庫，進(jìn)銷差價率為15％，適用增值稅稅率為17％。則： 購進(jìn)商品支付款項時， 借：商品采購 100萬元， 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬元； 貸：銀行存款 117萬元。 商品驗收入庫時， 借：庫存商品 134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］； 貸：商品采購 100萬元， 商品進(jìn)銷差價 15萬元（100×15％）， 應(yīng)抵稅金19.55萬元。 2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。則： 借：銀行存款 93.60萬元； 貸：商品銷售收入 80萬元， 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.60萬元。 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會計處理的同時，按商品不含稅的售價金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項稅額（含稅售價金額與不含稅售價金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。借：商品銷售成本80萬元，應(yīng)抵稅金13.60萬元；貸：庫存商品93.60萬元。 4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價時，仍然采用《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的計算方法進(jìn)行計算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計算差價率，即：差價率＝月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率。 假設(shè)本題無期初余額，則：差價率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝80×13.04％＝10.43（萬元）， 會計分錄為： 借：商品進(jìn)銷差價 10.43萬元； 貸：商品銷售成本 10.43萬元。 5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。 借：商品銷售收入 80萬元； 貸：本年利潤 80萬元。 借：本年利潤 69.57萬元（80－10.43）； 貸：商品銷售成本 69.57萬元。 6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價”科目貸方余額，同時扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項目。本例庫存商品進(jìn)價成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。 （二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計核算 若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會計處理如下： 1.進(jìn)貨的核算。購進(jìn)商品時， 借：商品采購 117萬元； 貸：銀行存款 117萬元。 商品驗收入庫時， 借：庫存商品 134.55萬元［117×（1＋15％）］； 貸：商品采購 117萬元， 商品進(jìn)銷差價 17.55萬元（117×15％）。 2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。 借：銀行存款 93.60萬元； 貸：商品銷售收入 88.30萬元， 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.30萬元。 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借：商品銷售成本 93.60萬元； 貸：庫存商品 93.60萬元。 4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價。差價率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。 借：商品進(jìn)銷差價 12.21萬元； 貸：商品銷售成本 12.21萬元。 5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。 借：商品銷售收入 88.30萬元； 貸：本年利潤 88.30萬元。 借：本年利潤 81.39萬元； 貸：商品銷售成本 81.39萬元（93.60－12.21）。 三、小結(jié) 上述會計處理既保證了售價核算方法和商品實物管理制度的實施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會計核算的原則。 1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級科目，符合會計準(zhǔn)則及會計制度關(guān)于“在不影響會計核算和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目”的規(guī)定。 2.使用“應(yīng)抵稅金”科目后，其對應(yīng)關(guān)系明確、清晰，較分別增設(shè)兩個二級科目更為簡便、直觀，易理解、易操作，能減少會計核算工作量，更有利于查賬、用賬。 3.對“商品進(jìn)銷差價”的處理，較進(jìn)銷差價中含銷項稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價的本意，體現(xiàn)出經(jīng)營毛利，有利于按商品類別核算進(jìn)銷差價，方便了對商品的分類管理，能提高管理效率，而且符合《商品流通企業(yè)會計制度》對進(jìn)銷差價的核算要求。 由于這種方法，使收入與成本一樣，只有沖減了成本了，才會反映出相應(yīng)的利潤，所以商品進(jìn)銷差價才要記借方\ 售價金額核算法 采用這一方法時，平時商品的購進(jìn)、儲存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期未計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，關(guān)據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。計算公式： 進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價 ）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價） 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入*進(jìn)銷差價率 本期銷售商品的實際成本= 本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 期未結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的實際成本 核算題:1996年6月初,廣深公司"庫存商品"帳戶余額為200000元,商品2000件,每件售價100元,"商品進(jìn)銷差價"帳戶余額40000元,本月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1)購入B商品2000件,進(jìn)價50.00元,運雜費500元,增值稅率17%,所有款項均已通過銀行匯出,商品已驗收入庫。 2)銷售B商品1500件,售價100元/每件,增值稅17%,款已收到. 書上答案為: 1) a借:商品采購 100000 運輸費 500 應(yīng)交稅金 17000-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項) 貸:銀行存款 117500 b 借:庫存商品 200000 貸:商品采購 100000 商品進(jìn)銷差價 100000 2) a 借:銀行存款 175500 貸:商品銷售收入 150000 應(yīng)交稅金 25500 -應(yīng)交增值稅(銷項) b 借:商品銷售成本 150000(售價) 貸:庫存商品 150000 (售價) 商品進(jìn)銷差價率=140000/(250000+150000)×100%=35% 已銷B商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價=150000×35% =52500 借:商品進(jìn)銷差價 52500 貸:商品銷售成本 52500 商業(yè)企業(yè)已銷商品進(jìn)銷差價的計算 2006-12-29 16:45頁面功能 【字體：大 中 小】【打印】【關(guān)閉】 實行售價金額核算的企業(yè)，正確計算已銷商品進(jìn)銷差價，對于正確計算庫存商品的真實價值和計算企業(yè)經(jīng)營成果具有十分重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)按照本單位實際情況和核算要求，選擇適當(dāng)?shù)挠嬎惴椒ā?/p> 已銷商品進(jìn)銷差價的計算方法有綜合差價率計算法，分類（組）差價率計算法和實際差價率計算法三種。 ?。ㄒ唬┚C合差價率計算法 綜合差價率計算法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品存、銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。其具體計算步驟是： 1．計算綜合平均差價率。用月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”賬戶的余額除以本月已銷售的商品總額加“庫存商品”賬戶月末余額之和，其計算公式為： 綜合差價率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額/（月末“庫存商品”賬戶余額+本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100% 2．計算已銷商品進(jìn)銷差價。用綜合差價率乘本月已銷售的商品總額，其計算公式為： 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價（含稅） 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價（含稅）=本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額×綜合差價率 3．根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價作會計處理： 借：商品進(jìn)銷差價 ××× 貸：商品銷售成本××× 由于商品進(jìn)銷差價中包含有增值稅，在分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，企業(yè)平時結(jié)轉(zhuǎn)的含稅的售價成本就被調(diào)整為不含稅的實際成本，仍然是傳統(tǒng)的售價成本核算方法，并符合增值稅的核算要求。 在正常情況下，本月已銷商品總額按“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額計算，但如企業(yè)有商品轉(zhuǎn)批、折價銷售等情況，因其價格不同，應(yīng)以“商品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額計算。 企業(yè)的商品進(jìn)銷差價各月之間如果比較平衡，也可采用上月的差價率計算。但為了真實地反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，年末對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實調(diào)整
核算題:1996年6月初,廣深公司"庫存商品"帳戶余額為200000元,商品2000件,每件售價100元,"商品進(jìn)銷差價"帳戶余額40000元,本月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1)購入B商品2000件,進(jìn)價50.00元,運雜費500元,增值稅率17%,所有款項均已通過銀行匯出,商品已驗收入庫。 2)銷售B商品1500件,售價100元/每件,增值稅17%,款已收到. 書上答案為: 1) a借:商品采購 100000 運輸費 500 應(yīng)交稅金 17000-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項) 貸:銀行存款 117500 b 借:庫存商品 200000 貸:商品采購 100000 商品進(jìn)銷差價 100000 2) a 借:銀行存款 175500 貸:商品銷售收入 150000 應(yīng)交稅金 25500 -應(yīng)交增值稅(銷項) b 借:商品銷售成本 150000(售價) 貸:庫存商品 150000 (售價) 商品進(jìn)銷差價率=140000/(250000+150000)×100%=35% 已銷B商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價=150000×35% =52500 借:商品進(jìn)銷差價 52500 貸:商品銷售成本 52500 商業(yè)企業(yè)已銷商品進(jìn)銷差價的計算 2006-12-29 16:45頁面功能 【字體：大 中 小】【打印】【關(guān)閉】 實行售價金額核算的企業(yè)，正確計算已銷商品進(jìn)銷差價，對于正確計算庫存商品的真實價值和計算企業(yè)經(jīng)營成果具有十分重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)按照本單位實際情況和核算要求，選擇適當(dāng)?shù)挠嬎惴椒ā?/p> 已銷商品進(jìn)銷差價的計算方法有綜合差價率計算法，分類（組）差價率計算法和實際差價率計算法三種。 ?。ㄒ唬┚C合差價率計算法 綜合差價率計算法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品存、銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。其具體計算步驟是： 1．計算綜合平均差價率。用月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”賬戶的余額除以本月已銷售的商品總額加“庫存商品”賬戶月末余額之和，其計算公式為： 綜合差價率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額/（月末“庫存商品”賬戶余額+本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100% 2．計算已銷商品進(jìn)銷差價。用綜合差價率乘本月已銷售的商品總額，其計算公式為： 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價（含稅） 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價（含稅）=本月“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額×綜合差價率 3．根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價作會計處理： 借：商品進(jìn)銷差價 ××× 貸：商品銷售成本××× 由于商品進(jìn)銷差價中包含有增值稅，在分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，企業(yè)平時結(jié)轉(zhuǎn)的含稅的售價成本就被調(diào)整為不含稅的實際成本，仍然是傳統(tǒng)的售價成本核算方法，并符合增值稅的核算要求。 在正常情況下，本月已銷商品總額按“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額計算，但如企業(yè)有商品轉(zhuǎn)批、折價銷售等情況，因其價格不同，應(yīng)以“商品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額計算。 企業(yè)的商品進(jìn)銷差價各月之間如果比較平衡，也可采用上月的差價率計算。但為了真實地反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，年末對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實調(diào)整例：某企業(yè)本月末零售商品有關(guān)計算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價資料如圖下表： 商品進(jìn)銷差價分?jǐn)傎Y料表 單位：元
按上列資料計算該企業(yè)本月已銷商品進(jìn)銷差價。 綜合差價率(含稅)=395250/（1214250+1570750）×100% =14．19％ 已銷商品進(jìn)銷差價=1 570 750×14．19％=222 889．42(元) 用綜合差價率計算法計算簡便，但不適宜經(jīng)營品種繁多的企業(yè)。因為各種商品的進(jìn)銷差價不一，每期各種商品銷售比重又不盡相同，容易出現(xiàn)偏高或偏低的情況，影響商品銷售毛利及庫存商品價值的正確性。特別是一些價格上下浮動商品，更不適用。 (二)分類(組)差價率計算法 分類差價率計算法是根據(jù)企業(yè)的各類(組)商品存銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法。計算方法與綜合差價率計算法基本相同，只是計算的范圍已縮小，各類(組)的差價率計算出來以后加以匯總，即形成企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價。 例：仍以上例資料，計算各組已銷商品進(jìn)銷差價，見圖下表： 已銷商品進(jìn)銷差價計算表 單位：元
(三)盤存差價計算法 盤存差價計算法又稱實際差價計算法，是通過實際盤點，求得已銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。其計算程序為： 1．月末，通過庫存商品實地盤點，得出各種商品實際盤存數(shù)量，分別乘以最后各種商品的原進(jìn)價或最后進(jìn)價，求得全部商品的進(jìn)價總額。 2．按零售價計算各種商品的售價總金額。 3．用全部庫存商品的售價減去全部商品的進(jìn)價，得出庫存商品的進(jìn)銷差價。 4．用“商品進(jìn)銷差價”賬戶月末余額減去庫存商品進(jìn)銷差價，得出已銷商品進(jìn)銷差價。 其計算公式如下： 月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價=月末庫存商品售價總金額-月末庫存商品進(jìn)價總金額 已銷商品進(jìn)銷差價=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額-月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價 【例】某商店百貨組期末商品盤點情況及進(jìn)、銷價格資料如圖下表： 商品盤存及進(jìn)銷價格計算表 百貨組 19××年×月×日 單位：元
查期末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價”賬戶余額為7 000元。 已銷商品進(jìn)銷差價=7 000-3 500=3 500(元) 盤存差價計算法計算結(jié)果比較準(zhǔn)確，因為它不受已銷商品中各種不同差價率和所占銷售比重的影響；但工作量較大，要對全部經(jīng)營品種逐一進(jìn)行實際盤點、計價，一般在年度終了，對全年進(jìn)銷差價進(jìn)行核實時使用。 商品進(jìn)銷差價”科目是實行售價金額核算的企業(yè)，正確計算已銷商品進(jìn)銷差價，存貨金額減去商品進(jìn)銷差價就是企業(yè)的存貨的購進(jìn)成本。本科目明細(xì)賬通常用三欄式賬頁。 會計分錄如下： 【例題】某商場2006年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100000元，售價總額為110000元，本月公司購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75000元，售價總額為90000元，本月銷售收入為120000元，有關(guān)計算如下： 進(jìn)銷差價率(10000+15000)/(110000+90000)×100%=12.5% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=120000×12.5%=15000(元) 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H成本=120000-15000=105000(元) 期末結(jié)存商品的實際成本=100000+75000-105000=70000(元) 相應(yīng)的分錄核算如下： 入庫時： 借：庫存商品90 000 貸：材料采購75 000 商品進(jìn)銷差價15 000 在實現(xiàn)銷售時：(相關(guān)增值稅等稅費的核算略) 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000 在結(jié)轉(zhuǎn)成本時按售價結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫存商品120 000 在期末根據(jù)進(jìn)銷差價率計算出來的進(jìn)銷差價調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本： 借：商品進(jìn)銷差價15 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本15 000 |
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