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來源：2015.5.15中國稅務(wù)報-中國稅網(wǎng)
當(dāng)前，我國的社會經(jīng)濟與世界經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，而不同的經(jīng)濟運作方式在稅收成本上也大相徑庭，比如說一般貿(mào)易與進料加工。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式，指中國境內(nèi)有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)單邊進口或單邊出口的貿(mào)易。加工貿(mào)易是以加工為特征的再出口業(yè)務(wù)，按照所承接的業(yè)務(wù)特點不同，常見的加工貿(mào)易方式包括：進料加工、來料加工、裝配業(yè)務(wù)和協(xié)作生產(chǎn)。其中，進料加工是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口國外市場的業(yè)務(wù)。作為企業(yè)財務(wù)人員，我們一般都知道進料加工與一般貿(mào)易進出口在稅務(wù)成本上有差異，但是究竟有哪些差異？差異有多少？這對公司業(yè)務(wù)報價有著非常重要的作用。本文對兩者之間的差異做如下分析。
案例
甲公司的某項業(yè)務(wù)中，進口原材料的付匯金額為100萬元（海關(guān)審核確定的價值與付匯金額一致），原材料的關(guān)稅稅率為4%，增值稅稅率為17%，利用該原材料加工成的產(chǎn)品出口不含稅金額為150萬元，增值稅退稅稅率為13%，該原材料加工成產(chǎn)品需要消耗國內(nèi)購進的輔助材料，不含稅金額為20萬元。
一般貿(mào)易進出口現(xiàn)金收支分析
一般貿(mào)易現(xiàn)金收入：
1.產(chǎn)品出口收匯金額：150萬元；
2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：150×13%＝19.50（萬元）；
3.現(xiàn)金收入合計金額為：150＋19.50＝169.50（萬元）。
一般貿(mào)易現(xiàn)金支出：
1.原材料進口付匯金額：100萬元；
2.原材料進口關(guān)稅：100×4%＝4（萬元）；
3.原材料進口增值稅：（100＋4）×17%＝17.68（萬元）；
4.輔助材料購進貨款：20萬元；
5.輔助材料購進支付增值稅：20×17%＝3.40萬元；
6.產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：150×（17%－13%）＝6（萬元）；
7.現(xiàn)金支出合計金額為：100＋4＋17.68＋20＋3.40＋6＝151.08（萬元）。
現(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易）如表1所示。
現(xiàn)金收支凈額：169.50－151.08＝18.42（萬元）。
進料加工現(xiàn)金收支分析
進料加工現(xiàn)金收入：
1.產(chǎn)品出口收匯金額：150萬元；
2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：（150－100）×13%＝6.50（萬元）；
3.現(xiàn)金收入合計金額為：150＋6.50＝156.50（萬元）。
進料加工現(xiàn)金支出：
1.原材料進口付匯金額100萬元；
2.輔助材料購進貨款：20萬元；
3.輔助材料購進支付增值稅：20×17%＝3.40萬元；
4.產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：50×（17%-13%）＝2（萬元）；
5.現(xiàn)金支出合計金額為：100＋20＋3.40＋2＝125.40（萬元）。
現(xiàn)金收支丁字賬（進料加工）如表2所示。
現(xiàn)金收支凈額：156.50－125.40＝31.10（萬元）。
兩種運作方式下的現(xiàn)金收支情況分析
案例中的業(yè)務(wù)如果按一般貿(mào)易運作，現(xiàn)金收支凈額為18.42萬元；如果按進料加工運作，現(xiàn)金收支凈額為31.10萬元，二者凈相差12.68萬元，占了原材料進口付匯金額的12.68%。
現(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易與進料加工分解比較）如表3所示。
通過上述賬表中對現(xiàn)金收支項目的分解、抵銷，兩種方式下現(xiàn)金收支凈差額（稅收成本差額）主要由以下幾部分組成：
1.進口關(guān)稅：100×4%＝4.00（萬元）。
一般貿(mào)易在原材料進口時需要繳納關(guān)稅；而進料加工在原材料進口時不需要繳納關(guān)稅。
2.按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差）的2倍：100×（17%－13%）×2＝8.00（萬元）。
一般貿(mào)易在原材料進口時需要繳納增值稅，按進口額4%（17%－13%）繳納的部分在實際上不能作為進項抵扣，同時，按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差）需要作進項轉(zhuǎn)出到營業(yè)成本；而進料加工在原材料進口時不需要繳納增值稅，也不需要按原材料進口額計算不得免征和抵扣稅額（征退差）作進項轉(zhuǎn)出到營業(yè)成本。
3.按關(guān)稅計算繳納的增值稅：100×4%×17%＝0.68（萬元）。一般貿(mào)易在原材料進口時以關(guān)稅為依據(jù)繳納的增值稅實際上不能作為進項抵扣；而在進料加工中不存在該因素影響。
結(jié)論
一般貿(mào)易與進料加工的稅收成本差額只與原材料進口付匯額、國家規(guī)定該原材料的關(guān)稅稅率、國家規(guī)定該原材料的征退稅率差相關(guān)，并且差額成本率（差額跟進口額比）等于征退稅率差的2倍加上關(guān)稅稅率和關(guān)稅稅率與增值稅稅率的乘積，即等于“征退稅率差×2＋關(guān)稅稅率＋關(guān)稅稅率×增值稅稅率”。
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