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解稅寶
2017-05-21 18:00
1．免抵退稅的解釋
（1）免：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。
（2）抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵 頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。
（3）退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分 予以退稅。
2．免抵退稅的計算
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法
①一般貿(mào)易方式
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步驟
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具體操作
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對賬務處理的影響
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免稅
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借：應收外匯賬款 貸：主營業(yè)務收入
無銷項稅額
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剔稅
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1．剔稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價 格 FOB×（出口貨物征稅率－退稅率）
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根據(jù)“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅 額”
借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
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抵稅
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2．計算應納增值稅額 當期應納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免 抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
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如為負數(shù)，則涉及退稅；如應納稅額＞0， 則不退稅
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退稅
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3．算限額：免抵退稅額（名義退稅額：出口退稅的 最高限額）
免抵退稅額＝出口貨物離岸價格 FOB×出口貨物的 退稅率
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借：其他應收款—應收補貼款 應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
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4．比較確定應退稅額 上述 2、3 中較小者
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5．確定免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
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【例題 計算問答題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。2014 年 4 月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34 萬元通過認證。上月末留抵稅款 3 萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷
售額 100 萬元，收款 117 萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。試計算該企業(yè)當期 的“免、抵、退”稅額。
【答案】
（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）
（2）應納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）
（3）“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）當期應退稅額＝12（萬元）
（5）當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）
【例題 40-計算問答題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。2014 年 6 月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 400
萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 68 萬元通過認證。上期末留抵稅款 5 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷
售額 100 萬元，收款 117 萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。試計算該企業(yè)當期 的“免、抵、退”稅額。
【答案】
（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）
（2）應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬元）
（3）“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）當期應退稅額＝26（萬元）
（5）當期免抵稅額＝26－26＝0；留抵稅額 22 萬。 ②進料加工方式（有免稅料件）的出口退稅
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具體操作
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對賬務處理的影響
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免稅
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借：應收外匯賬款
貸：主營業(yè)務收入
無銷項稅額
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剔稅
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1．計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵 減額： 抵減額＝免稅料件價格×（出口貨物征稅率－退稅率）
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借：主營業(yè)務成本（紅字）
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
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2．進項稅額轉(zhuǎn)出 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物
離岸價格 FOB×（出口貨物征稅率－退稅率－不得免征和抵扣稅額抵減額
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借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
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整理上述 1．2．兩個公式得出：當期不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價格 FOB－免稅料件價格）×（出口貨物征稅率－退稅率）
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抵稅
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3．計算當期應納增值稅額
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退稅
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4．計算免抵退稅額抵減額抵減額＝免稅料件價格×出口貨物退稅率
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5．算限額：免抵退稅額 免抵退稅額＝出口貨物離岸價格 FOB×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
整理 4．5 兩個公式整理得出：免抵退稅額
＝（出口貨物離岸價 FOB－免稅料件價格）×出口貨物退稅率
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借
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6．比較確定應退稅額
3、5 中較小者
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7．確定免抵稅額
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【注意】“免稅料件價格”包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和 當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需通過“實耗法”計算。 當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額＝當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配
率
計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
【例題 41-計算問答題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退
稅稅率為 13%。2014 年 8 月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200 萬 元，外購貨物準予抵扣進項稅額 34 萬元通過認證。當月實耗法計算的免稅原材料價格為 100 萬元。上期
末留抵稅款 6 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元。收款 117 萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額
折合人民幣 200 萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
【答案】
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17%－13%）＝4（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）
（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝－19（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額＝100×13%＝13（萬元）
（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）
（6）該企業(yè)應退稅額＝13（萬元）
（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝13－13＝0（萬元）
（8）留抵稅額＝19－13＝6（萬元） |
