加強關(guān)聯(lián)申報管理的幾點建議：基于浙江杭州下城區(qū)國稅局現(xiàn)狀分析

來源：杭州市下城區(qū)國稅局 日期：2014-08-14

根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送《年度企業(yè)所得稅納稅申報表》時，應(yīng)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（以下簡稱《關(guān)聯(lián)報告表》）。關(guān)聯(lián)申報在稅務(wù)部門反避稅管理和企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險防控方面有積極的推動作用，但目前的管理仍顯薄弱。本文從下城區(qū)國稅局關(guān)聯(lián)申報審核情況入手，分析存在的主要問題，提出對策建議。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的主要特點

（一）零申報比率高。2013年度，下城區(qū)國稅局企業(yè)所得稅年報申報企業(yè)11602戶，而《關(guān)聯(lián)報告表》中交易總金額（包括關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易）數(shù)字非零的企業(yè)僅有488戶，換言之，有95.79％的企業(yè)進行了零申報。事實上，企業(yè)即使當(dāng)年度無關(guān)聯(lián)交易，也應(yīng)按照實際經(jīng)營情況逐項填寫《關(guān)聯(lián)報告表》中各附表中有關(guān)非關(guān)聯(lián)交易的情況，而許多企業(yè)的財務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易就無需填報《關(guān)聯(lián)申報表》，因而對所有欄目進行了零申報。

（二）關(guān)聯(lián)交易中以境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易為主。在下城區(qū)國稅局2013年度申報有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)為228家，其中210戶企業(yè)僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，8戶企業(yè)既有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易又有境外關(guān)聯(lián)交易，10戶企業(yè)僅有境外關(guān)聯(lián)交易。所有企業(yè)合計申報215.99億元的關(guān)聯(lián)交易總額，其中境外關(guān)聯(lián)交易為31.30億元，占比14.19％；境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易為184.69億元，占比達85.81％。

（三）境外關(guān)聯(lián)交易中外資企業(yè)戶數(shù)多，但是交易金額占比低。在2012年度有境外關(guān)聯(lián)交易的18戶企業(yè)中，外資企業(yè)有15戶，戶數(shù)占比83.33％，但是所有外資企業(yè)申報的境外關(guān)聯(lián)交易金額僅為2.59億元，占所有申報的境外關(guān)聯(lián)交易金額8.27％。

二、關(guān)聯(lián)申報管理中存在的主要問題

（一）信息嚴(yán)重不對稱，企業(yè)申報真實性和準(zhǔn)確性難核實。在企業(yè)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易信息獲取方面，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。雖然稅務(wù)機關(guān)可以通過商務(wù)、外管以及銀行等部門獲取一部分企業(yè)的關(guān)聯(lián)往來情況，但是要想全面獲取企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)情況，主要還是依靠企業(yè)自覺申報《關(guān)聯(lián)報告表》。在目前企業(yè)數(shù)量眾多的情況下，如果企業(yè)不真實、準(zhǔn)確的申報其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，稅務(wù)機關(guān)要逐戶進行核實難度很大，即使針對部分企業(yè)開展逐戶核查，往往僅能發(fā)現(xiàn)直接控股超過標(biāo)準(zhǔn)等較為明顯的關(guān)聯(lián)方，而無法發(fā)現(xiàn)間接持股超過標(biāo)準(zhǔn)或者購銷方面存在控制等關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在。

（二）輔導(dǎo)宣傳針對性不強，企業(yè)對重要性認(rèn)識不足。國家稅務(wù)總局在相關(guān)政策法規(guī)中一直強調(diào)各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)、督促納稅人依法履行關(guān)聯(lián)申報的義務(wù)，明確關(guān)聯(lián)申報的時限、內(nèi)容和要求。但是從實際管理情況看，由于在企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方面存在嚴(yán)重的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)無法確定哪些企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，進而無法開展有針對性的輔導(dǎo)和監(jiān)督，往往只能通過政策通報會、納稅宣傳指南等形式進行無特定目標(biāo)的宣傳和輔導(dǎo)，效果往往不盡如人意，即使是本身關(guān)聯(lián)交易金額較大的一些重點稅源企業(yè)的財務(wù)人員也對關(guān)聯(lián)申報知之甚少，未認(rèn)識到不按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報會給企業(yè)帶來被關(guān)聯(lián)調(diào)查、調(diào)整等稅務(wù)風(fēng)險。下城區(qū)國稅局在2013年度的關(guān)聯(lián)申報的初步審核中發(fā)現(xiàn)，所得稅年報中營業(yè)收入排名前三十位的企業(yè)中，僅2戶較為完整的填寫了關(guān)聯(lián)報告表的各附表，18戶填寫不完整，10戶則完全零申報。政策不明、重視不足，導(dǎo)致企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的及時性、合規(guī)性大打折扣。

（三）對關(guān)聯(lián)申報關(guān)注度低，后續(xù)審核力度不夠。近幾年，企業(yè)所得稅年報的后續(xù)審核作為所得稅管理的重要內(nèi)容越來越受到重視，基層稅務(wù)機關(guān)會在一般審核的基礎(chǔ)上按照一定比例開展重點檢查。但是，無論是一般審核還是重點檢查，由于日常中較少接觸反避稅相關(guān)政策，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)敏感度不高，稅收管理員往往只關(guān)注企業(yè)提交的企業(yè)所得稅年報，很少會關(guān)注《關(guān)聯(lián)報告表》并據(jù)報表對企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)情況進行調(diào)查核實。國際稅務(wù)管理崗位人員雖然認(rèn)識到關(guān)聯(lián)申報表審核的重要性，但是受到人手?jǐn)?shù)量的限制，只能對關(guān)聯(lián)交易金額大的報表進行審核。關(guān)聯(lián)申報是同期資料管理的基礎(chǔ)，是反避稅選戶的重要信息來源，后續(xù)審核力度的不足，就會造成同期資料管理基礎(chǔ)的薄弱，影響反避稅工作質(zhì)量。

三、加強關(guān)聯(lián)申報管理的幾點建議

（一）內(nèi)外合力，加強關(guān)聯(lián)申報的宣傳輔導(dǎo)。要提高企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的及時性和準(zhǔn)確性，需要各個崗位提高對關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)申報的重視度和敏感度。在內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)時，可以由國際稅務(wù)管理人員對各崗位人員開展關(guān)聯(lián)申報的專題輔導(dǎo)，通過政策結(jié)合案例的形式，從思想上提高各個崗位尤其是管理員崗位人員對年度關(guān)聯(lián)報表的重視，從業(yè)務(wù)上加強對關(guān)聯(lián)申報審核的力度。此外，國際稅務(wù)管理崗位人員要積極參與年度匯算清繳和日常企業(yè)所得稅的宣傳輔導(dǎo)，進行關(guān)聯(lián)申報的專題宣講，并利用上一年度關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)、外部第三方數(shù)據(jù)篩選出重點輔導(dǎo)企業(yè)名單，進行專項輔導(dǎo)，幫助企業(yè)及時、準(zhǔn)確填報年度關(guān)聯(lián)申報表。

（二）加強信息共享，建立全方位關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)信息搜集網(wǎng)絡(luò)。在國稅機關(guān)內(nèi)部，以稅源專業(yè)化改革為契機，建立以國際稅務(wù)崗為中心，涵蓋日常管理崗、戶籍管理崗、重點稅源管理崗、出口退（免）稅管理崗等多個崗位的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)信息報告制度。各崗位在日常工作中注意搜集企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)信息，并及時將相關(guān)信息傳至國際稅務(wù)管理崗，國際稅務(wù)管理崗登記后在年度匯算清繳期內(nèi)對企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報情況進行跟蹤管理。同時，國稅機關(guān)應(yīng)利用信息化優(yōu)勢，努力搭建與地稅、工商、外管、銀行等部門的信息共享平臺，尤其是與地稅機關(guān)，要強化各稅種報表的匹配分析，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易線索。

（三）二級復(fù)審，重點會審，努力提高后續(xù)審核質(zhì)量和效率。利用稅收管理員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和日常申報情況較為熟悉的優(yōu)勢，對日常經(jīng)營中可能涉及關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，在開展企業(yè)所得稅后續(xù)審核過程中，對企業(yè)關(guān)聯(lián)申報情況進行初審，重點關(guān)注《關(guān)聯(lián)申報表》零申報和金額明顯與實際不符的企業(yè)，借助綜合征管軟件、市局國際稅收管理信息系統(tǒng)等發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報中存在的疑點和問題。對初審中認(rèn)為有申報疑點的企業(yè)，由反避稅管理崗人員進行二次復(fù)審，對確定的重點審核戶進行集中會審，提高審核質(zhì)量和效率。