原標(biāo)題：平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，謹(jǐn)防納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  日期：2018年3月23日 本報(bào)記者 李文 通訊員 張后偉 李露

近日，新疆巴音郭楞蒙古自治州首例股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅案告捷，巴音郭楞蒙古自治州國(guó)稅局按照可比非受控價(jià)格法，對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作了特別納稅調(diào)整，扣繳所得稅306.46萬(wàn)元。

M公司成立于2004年8月24日，注冊(cè)資本2.10億元，并于2008年7月22日遷移至巴音郭楞蒙古自治州（以下簡(jiǎn)稱巴州）庫(kù)爾勒市開發(fā)區(qū)，是巴州規(guī)模最大的化工類企業(yè)。

2008年3月，M公司的投資公司T公司與香港B公司簽訂《M公司認(rèn)購(gòu)增資協(xié)議書》，注冊(cè)資本由2.10億元增至2.30億元，增資部分由香港B公司認(rèn)購(gòu)，按照1∶11的溢價(jià)比例，香港B公司應(yīng)繳認(rèn)購(gòu)款2.15億元。增資后，T公司持有股權(quán)的比例為91.51%，B公司持有股權(quán)的比例為8.49%。

2009年4月，因M公司發(fā)展需要，召開董事會(huì)同意增加2家股東，即X公司和H公司，約定兩家公司必須投資3年以上，T公司與香港B公司放棄對(duì)M公司的同比增資權(quán)利，同意注冊(cè)資金由2.30億元增至3.26億元，增加注冊(cè)資金9646萬(wàn)元，其中X公司4823萬(wàn)元，H公司4823萬(wàn)元，增資部分由兩家公司分別按1∶3.11的比例溢價(jià)認(rèn)購(gòu)，各出認(rèn)購(gòu)款1.50億元。增資后，T公司持股比例為64.48%，香港B公司持股比例為5.98%，X公司與H公司持股比例分別為14.77%。

2011年6月，M公司擬籌備上市，需上市股改，香港B公司退出，將其持有的M公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給T公司，支付其實(shí)際出資額2.15億元。同時(shí)，T公司收購(gòu)H公司股份，收購(gòu)價(jià)格為H公司出資額1.50億元和按每年7.6%的溢價(jià)率及約定投資年限計(jì)算確定的股權(quán)溢價(jià)款之和；收購(gòu)X公司股份，收購(gòu)價(jià)格為X公司出資額1.50億元和按每年8.6%的溢價(jià)率及實(shí)際投資年限計(jì)算確定的股權(quán)溢價(jià)款之和。變更后，M公司由T公司100%控股。因投資未滿3年即收回股權(quán)，T公司賠償了H公司和X公司一定數(shù)量的現(xiàn)金。

T公司收回股權(quán)后，M公司將企業(yè)性質(zhì)改為私營(yíng)企業(yè)，并于2011年8月29日向5家新公司重新轉(zhuǎn)讓股權(quán)32.95%，包括廣西K公司、上海J基金、新疆G企業(yè)、新疆C企業(yè)和新疆L企業(yè)。L企業(yè)與C企業(yè)的執(zhí)行合伙人為T公司及M公司法定代表人，應(yīng)判定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

巴州國(guó)稅局在日常管理中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)M公司的非居民企業(yè)持股方香港B公司，平價(jià)轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)，而同時(shí)入股的兩家出資公司X公司和H公司，轉(zhuǎn)讓股份給M公司為溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，存在不合理轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事實(shí)。

通過(guò)跟蹤調(diào)查和多次溝通，巴州國(guó)稅局認(rèn)為其存在將我國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)避稅轉(zhuǎn)移至境外的重大嫌疑。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意，2017年，巴州國(guó)稅局對(duì)B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查。

稅務(wù)人員第一時(shí)間從外匯管理局、銀行對(duì)外售付匯和股權(quán)受讓方稅務(wù)機(jī)關(guān)等第三方獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，并通過(guò)進(jìn)一步梳理M公司、T公司和B公司的關(guān)系尋找突破口。

稅務(wù)人員查看《M公司關(guān)聯(lián)交易公告》《M公司非公開發(fā)行股票涉及重大關(guān)聯(lián)交易的公告》《關(guān)聯(lián)交易的公告》等歷年投資公告發(fā)現(xiàn)，香港B公司與T公司屬關(guān)聯(lián)關(guān)系，并有重大關(guān)聯(lián)交易，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義：一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

對(duì)于香港B公司不合理平價(jià)轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)的行為，稅務(wù)人員根據(jù)《中港稅收安排》和《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）的規(guī)定作出判定：香港B公司實(shí)施了不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。

在收集分析相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，綜合考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)交易特點(diǎn)、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等可比性分析因素，最終將轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定為可比非受控價(jià)格法，補(bǔ)扣繳非居民企業(yè)所得稅306.46萬(wàn)元，由支付人T公司到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

巴州國(guó)稅局局長(zhǎng)師永革表示，在經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化趨勢(shì)明顯加快的同時(shí)，傳統(tǒng)國(guó)際稅收體系面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的案例逐漸增多，源泉扣繳制度作為非居民企業(yè)管理的一項(xiàng)基本制度，支付方具有法定扣繳義務(wù)。師永革提醒企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后會(huì)日益加大關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)監(jiān)管力度，有效遏制跨境逃避稅，防止稅收流失。因此，企業(yè)應(yīng)該全面提升股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合規(guī)水平，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。