TPPERSON簡(jiǎn)評(píng)：反避稅不應(yīng)忽視高利潤(rùn)企業(yè)

本案調(diào)查組中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2014年7月23日

通過(guò)三年的調(diào)查審計(jì)，A公司避稅案終于成功查結(jié)?；仡櫚讣牟檗k過(guò)程，我們認(rèn)為以下幾點(diǎn)非常關(guān)鍵，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)破解高利潤(rùn)企業(yè)的避稅難題有啟發(fā)和借鑒意義。

反避稅要擺脫傳統(tǒng)思維，不應(yīng)局限于低利潤(rùn)企業(yè)，對(duì)存在大額關(guān)聯(lián)交易的高利潤(rùn)企業(yè)也應(yīng)給予特別關(guān)注。從本案來(lái)看，A公司是一家經(jīng)營(yíng)狀況良好，利潤(rùn)率很高的跨國(guó)企業(yè)，其申報(bào)稅款也非?？捎^，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)守著傳統(tǒng)檢查觀念，就不會(huì)對(duì)A公司產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其高利潤(rùn)掩蓋下“通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅”的秘密。

在調(diào)查分析過(guò)程中，要拓寬對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)服務(wù)費(fèi)的檢查思路。一方面不應(yīng)將思維局限在分析企業(yè)列支服務(wù)費(fèi)后的整體利潤(rùn)水平是否合理，避免簡(jiǎn)單地以調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)率的方式來(lái)達(dá)到調(diào)整服務(wù)費(fèi)的目的。另一方面要詳細(xì)分析相關(guān)服務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，逐一分析合同條款，多方取證調(diào)查服務(wù)費(fèi)是否存在重復(fù)收費(fèi)、屬于股東費(fèi)用等問(wèn)題，對(duì)存在問(wèn)題的服務(wù)費(fèi)果斷地進(jìn)行不予稅前列支的處理。

在同行業(yè)可比企業(yè)難找的情況下，要善于變通，從被查企業(yè)的各關(guān)聯(lián)方尋找可比性分析測(cè)算對(duì)象。本案中，稅務(wù)人員正是從A公司關(guān)聯(lián)交易對(duì)象境外B公司的利潤(rùn)合理性分析上找到了突破口。

應(yīng)重視對(duì)行業(yè)定價(jià)慣例的調(diào)查，善于轉(zhuǎn)換方向，從第三方渠道獲得行業(yè)專(zhuān)業(yè)信息。這既能為案件查處贏得主動(dòng)，也會(huì)使調(diào)整方案更符合客觀實(shí)際。

在企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展的當(dāng)下，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅也成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇。本案的成功查結(jié)，可以說(shuō)在技術(shù)層面解決了如何對(duì)高利潤(rùn)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的反避稅難題，希望對(duì)同行有所啟發(fā)。

TPPERSON簡(jiǎn)評(píng):

1、通過(guò)對(duì)集團(tuán)價(jià)值鏈分析，判斷整個(gè)集團(tuán)中各關(guān)聯(lián)交易參與方在整個(gè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造中的貢獻(xiàn)所在，從而判斷各關(guān)聯(lián)方的合理利潤(rùn)水平是本案的關(guān)鍵所在，也就是應(yīng)符合中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直強(qiáng)調(diào)的“功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相匹配”原則。該方法可以認(rèn)為就是常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法之“利潤(rùn)分割法(PSM)”中的“貢獻(xiàn)分析”法。

2、本案的另一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是服務(wù)（勞務(wù)）費(fèi)用的支付問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)特別提醒大家關(guān)注，從去年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局及全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如福建、四川、山東、江蘇、深圳、上海及廣州等已經(jīng)開(kāi)始特別關(guān)注大額服務(wù)（勞務(wù)）費(fèi)用的跨境支付問(wèn)題，并出現(xiàn)了四川國(guó)稅全額調(diào)減的CASE，所以關(guān)聯(lián)交易服務(wù)（勞務(wù)）費(fèi)用的大額支付不能是“一籮筐”，否則連企業(yè)自己都說(shuō)不清楚。而且應(yīng)特別引起注意的是目前中國(guó)并沒(méi)有出臺(tái)詳細(xì)的關(guān)于服務(wù)（勞務(wù)）費(fèi)用支付方面的稅務(wù)處理細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的爭(zhēng)論的問(wèn)題不外乎是成本池的界定、商業(yè)實(shí)質(zhì)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)議以及分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等；當(dāng)然關(guān)于服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)用的界定問(wèn)題也應(yīng)該引起關(guān)注。

3、本案是否在反避稅調(diào)查過(guò)程中考慮過(guò)“地域特殊優(yōu)勢(shì)（LSAs）”從相關(guān)報(bào)道中無(wú)從得知，但是TPPERSON也特別提醒高利潤(rùn)水平的企業(yè)應(yīng)關(guān)注中國(guó)提出并在相關(guān)案例中已經(jīng)運(yùn)用的該新理念。

總之，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否客觀存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為，不能簡(jiǎn)單地用利潤(rùn)水平的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時(shí)特別關(guān)注以上問(wèn)題。

備注：A公司避稅案情況麻煩“閱讀原文”。