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表內(nèi)表外： 從財(cái)務(wù)角度看，銀行業(yè)務(wù)可以分為表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。 表：資產(chǎn)負(fù)債表.表內(nèi)業(yè)務(wù)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的業(yè)務(wù)。比如銀行存款、貸款等。 表外業(yè)務(wù)是不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,但是在一定時(shí)期可以轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)負(fù)債表上的內(nèi)容的或有負(fù)債業(yè)務(wù).比如,擔(dān)保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)也稱為中間業(yè)務(wù)。 表外業(yè)務(wù)是有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成銀行的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，其中一部分還有可能轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的實(shí)有資產(chǎn)和實(shí)有負(fù)債，故通常要求在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以揭示。 銀行表外業(yè)務(wù)類型 1、擔(dān)保類業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對(duì)第三方表外業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保(保函)、備用信用證、跟單信用證、承兌等。 2、承諾業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行在未來(lái)某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù)，包括貸款承諾等。 3、金融衍生交易類業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身頭寸管理等需要而進(jìn)行的貨幣(包括外匯)和利率的遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)。 表內(nèi)業(yè)務(wù)指資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債欄目可以揭示的業(yè)務(wù)；例如貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項(xiàng)墊款等。 中間業(yè)務(wù)就是指代理基金、保險(xiǎn)、代收代付（代發(fā)工資、水電費(fèi)）、電匯、擔(dān)保、結(jié)售匯等不占用銀行資金就能產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)。所以在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中不構(gòu)成銀行表內(nèi)資產(chǎn)和表內(nèi)負(fù)債。 表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)的相互轉(zhuǎn)化： 表外業(yè)務(wù)在其特定的可能事項(xiàng)成為現(xiàn)實(shí)時(shí)，轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)，此時(shí)，表外業(yè)務(wù)應(yīng)由表外核算轉(zhuǎn)換到表內(nèi)核算。例如，開(kāi)出信用證，在“客戶未能按合同付款”這已特定可能事項(xiàng)出現(xiàn)之前，在表外科目“開(kāi)出信用證”、“應(yīng)付信用證款項(xiàng)”中核算，一旦“客戶未能按合同付款”成為現(xiàn)實(shí)，銀行向收款人支付合同款項(xiàng)后，就轉(zhuǎn)化到表內(nèi)，作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算，此時(shí)，會(huì)計(jì)部門需要銷記表外科目，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)(或有負(fù)債科目) 貸：開(kāi)出信用證(或有資產(chǎn)科目) 同時(shí)，在表內(nèi)借記“信用證墊款”，貸記相關(guān)的資金賬戶，完成表外核算到表內(nèi)核算的轉(zhuǎn)化。 2.表內(nèi)業(yè)務(wù)由本來(lái)確定的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為需要由不確定事項(xiàng)來(lái)證實(shí)其發(fā)生時(shí)，就應(yīng)轉(zhuǎn)移到表外科目進(jìn)行核算。例如，銀行賣出其買入的票據(jù)：銀行買入票據(jù)的時(shí)候，在表內(nèi)買入票據(jù)科目或貼現(xiàn)科目核算，當(dāng)銀行將該票據(jù)賣出后(未到期)，銀行的付款責(zé)任由本來(lái)的確定轉(zhuǎn)變?yōu)橛伞百u出的票據(jù)被拒付”這一不確定事項(xiàng)決定，因此，銀行應(yīng)在賣出票據(jù)時(shí)，銷記表內(nèi)(借有關(guān)資金科目，貸買入票據(jù)或貼現(xiàn))，同時(shí)在表外登記這種不確定的付款責(zé)任(借賣出票據(jù)或再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，貸應(yīng)付賣出票據(jù)款)，直至票據(jù)到期，這種可能不再出現(xiàn)時(shí)，才可以銷記表外業(yè)務(wù)。 表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn) 表外業(yè)務(wù)都在一定程度上影響著銀行未來(lái)的獲利能力和償付能力，當(dāng)某一或有事件發(fā)生時(shí)，它們將會(huì)由表外轉(zhuǎn)至表內(nèi)成為銀行實(shí)際的資產(chǎn)和負(fù)債。這種或有資產(chǎn)和或有負(fù)債由于其不確定性，往往伴隨著比表內(nèi)業(yè)務(wù)更大的風(fēng)險(xiǎn)。概括起來(lái)，表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有下列幾種類型： 1、在擔(dān)保中，被擔(dān)保人由于破產(chǎn)而無(wú)法履約，銀行作為擔(dān)保人就要承擔(dān)債為。 2、客戶違約。 3、由于市場(chǎng)條件的變化，銀行對(duì)客戶的保證變?yōu)殂y行實(shí)際資產(chǎn)的配置。 4、在期權(quán)、期貨和調(diào)換交易中，銀行的風(fēng)險(xiǎn)的不確定性更大。 |
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