今年6月11日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》有幾條規(guī)定是值得重視的，尤其是第3條“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)”、第4條“企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款”的會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)。

    其中最值得重視的，就是第7條意見(jiàn)，即：對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整，增設(shè)“其他綜合收益”、“綜合收益總額”這2項(xiàng)。這是一條不小的轉(zhuǎn)變。

    相當(dāng)多的投資人比較重視利潤(rùn)表，不重視資產(chǎn)負(fù)債表；重視當(dāng)期收益，不重視潛在收益及長(zhǎng)期盈利能力。所謂的“其他綜合收益（Other Comprehensive Income）在FASB那兒早有規(guī)定，“綜合收益總額”被FASB稱為“累積其他綜合收益（Accumulated Other Comprehensive Income）”。這樣，將影響綜合收益的因素，納入了損益表正表之中報(bào)告，就足以引起投資人的重視了。

    投資界的人喜歡用PE法來(lái)估值，其實(shí)不同收益的性質(zhì)其差異是極大的，總而言之，按照是否是“主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“經(jīng)常性”可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為4類：

    1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收益；     2、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益、利得和損失；
    3、異常利得及損失；
    4、此前期間的損益表報(bào)告金額調(diào)整

    真正對(duì)我們估值及對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值有見(jiàn)解的信息，就是第1類收益——持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益，這也是損益表的主體。

    按美國(guó)FASB的處理，報(bào)告收益的報(bào)表，可以分為2張表：凈收益表及綜合利潤(rùn)表，凈收益表報(bào)告經(jīng)常性的收益及非常性損益，綜合利潤(rùn)表則在此基礎(chǔ)上再報(bào)告直接計(jì)入股東權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得及損失。

    綜合利潤(rùn)表的格式如下：
    一、凈利潤(rùn) 
    二、其他綜合利潤(rùn)（扣除所得稅后的凈值）的核算
        1、外匯交易調(diào)整
        2、未實(shí)現(xiàn)的證券持有利得和損失
           期間內(nèi)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的持有利得
           減：對(duì)納入凈利潤(rùn)中的利得重新分類調(diào)整
        3、最低養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整
        4、其他
     合計(jì)：綜合利潤(rùn)（損失）
   
    國(guó)內(nèi)的報(bào)表中，其實(shí)股東權(quán)益變動(dòng)表的第3部分——本期增減變動(dòng)金額，已經(jīng)報(bào)告了這一塊“綜合利潤(rùn)”，其中第3部分“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”列出了4種情形：i.可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈金額；ii.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響；iii.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響；iv.其他。

    翻了不少中報(bào)了，絕大部分企業(yè)仍未報(bào)告“其他綜合收益”，也未報(bào)告“原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額”。第一醫(yī)藥（600833）、浦東金橋（600639）的中報(bào)中，報(bào)告了這個(gè)“其他綜合收益”的細(xì)節(jié)，并單列了遞延所得稅負(fù)債的影響。

    總之，資產(chǎn)負(fù)債表才是企業(yè)最核心的報(bào)表，結(jié)合股東權(quán)益變動(dòng)表來(lái)分析“其他綜合收益”并區(qū)分“持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收益”是很有意義的。

    附：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中關(guān)于“其他綜合收益”部分的規(guī)定：

   七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

   答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。

  （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

  （三）企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

  （四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

豹豹于2009年9月10日夜