第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　●考情分析
　　本章內(nèi)容從近三年的試題看，主要出現(xiàn)在單選題、多選題、判斷題等客觀題目中。本章應(yīng)重點關(guān)注公允價值的運用以及相關(guān)的會計處理，本章內(nèi)容可能與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。
　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　考點一：非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定
　　（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分
　　1.貨幣性資產(chǎn)
　　是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　2.非貨幣性資產(chǎn)
　　是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　【思考問題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？

　　 [答疑編號3266070101]

　　【例題·多選題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（?。?。
　　A.應(yīng)收賬款　 　　　　B.可供出售金融資產(chǎn)
　　C.交易性金融資產(chǎn)　 　D.持有至到期投資

　　 [答疑編號3266070102]

『正確答案』BC

　?。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換的認(rèn)定
　　在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。
　　1.收到補價的企業(yè)
　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷換出資產(chǎn)公允價值＜25%
　　2.支付補價的企業(yè)
　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%
　　【例題·單選題】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　）。
　　A.以公允價值為1 200萬元的土地使用權(quán)換取一座辦公樓，另收取補價250萬元
　　B.以公允價值為800萬元的專利技術(shù)換取一臺設(shè)備，另支付補價160萬元
　　C.公允價值為2 400萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補價600萬元
　　D.公允價值為600萬元的廠房換取一項投資，另支付補價120萬元

　　 [答疑編號3266070103]

『正確答案』C
『答案解析』
　　選項A：250/1 200×100%＝20.83%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項B：160/（160＋800）×100%＝16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項D：120/（120＋600）×100%＝16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　考點二：具有商業(yè)實質(zhì)的判斷
　　（一）判斷條件
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　　（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
　　這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差異。
　　
　　例如某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。
　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　另外，在實務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　【例題·判斷題】（2009年考題）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。（　）

　　 [答疑編號3266070104]

『正確答案』√

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系
　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　考點三：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的。
　　（一）單項資產(chǎn)的交換
　　1.換入資產(chǎn)的成本[U1] 
　　方法一：
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　提醒問題：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額
　?。?SPAN lang=EN-US>2）支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額
　　方法二：
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　提醒問題：
　　含稅的補價：支付或收到的銀行存款＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額
　　【思考問題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備換入乙公司庫存商品。具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
　　（1）甲公司設(shè)備的公允價值為100萬元；含稅公允價值117萬元。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司庫存商品公允價值為110萬元，含稅公允價值128.7萬元。

　　 [答疑編號3266070105]

　　2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額
[U2] 　　（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
　　【例題·判斷題】（2010年考題）具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（?。?SPAN lang=EN-US>

　　 [答疑編號3266070106]

『正確答案』×
『答案解析』應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　（1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額；
　?。?SPAN lang=EN-US>2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。
　　【例題·多選題】2011年6月甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，計稅價值為公允價值，資產(chǎn)置換日有關(guān)資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司換出：庫存商品——A產(chǎn)品：賬面成本220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元，公允價值180萬元，含稅公允價值210.6萬元。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司換出：原材料：賬面成本200萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元，公允價值225萬元，含稅公允價值263.25萬元。
　　假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司和乙公司正確的會計處理有（?。?。
　　A.甲公司取得的商品的入賬價值225萬元　　　B.乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元
　　C.甲公司主營業(yè)務(wù)收入180萬元　　　　　　　D.乙公司其他業(yè)務(wù)收入225萬元

　　 [答疑編號3266070107]

『正確答案』ABCD
『答案解析』
　　甲公司應(yīng)支付銀行存款＝含稅公允價值263.25萬元－含稅公允價值210.6萬元＝52.65萬元
　　甲公司支付補價＝不含稅公允價值225萬元－不含稅公允價值180萬元＝45萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司取得的庫存商品入賬價值
　　方法一：換出資產(chǎn)不含稅公允價值180＋支付的不含稅的補價45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費0＝225（萬元）
　　方法二：換出資產(chǎn)含稅公允價值180×1.17＋支付的含稅的補價52.65－可抵扣的增值稅進項稅額225×17%＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費0＝225（萬元）
　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（225×17%）38.25
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（180×17%）　 30.6
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.65
　　（2）乙公司取得的商品的入賬價值
　　方法一：換出資產(chǎn)不含稅公允價值225－收到的不含稅的補價45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費0＝180（萬元）
　　方法二：換出資產(chǎn)含稅公允價值225×1.17－收到的含稅的補價52.65－可抵扣的增值稅進項稅額180×17%＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費0＝180（萬元）
　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（180×17%）30.6
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.65
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　?。?SPAN lang=EN-US>225×17%）38.25

　　【例題·計算分析題】2011年9月甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)置換日資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲換出：固定資產(chǎn)原值600萬元；折舊120萬元；公允價值675萬元；營業(yè)稅33.75萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙換出：長期股權(quán)投資賬面價值450萬元；公允價值600萬元；
　?。?SPAN lang=EN-US>3）甲公司收到銀行存款，即收到補價75萬元。
　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司與乙公司的非貨幣性交換的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070108]

『正確答案』
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司：（收到補價75萬元）
　　①甲公司換入長期股權(quán)投資的成本＝675－75＝600（萬元）
　　②甲公司換出固定資產(chǎn)的損益＝675－（600－120）－33.75＝161.25（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　480
　　　　累計折舊 　　　120
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 600
　　借：固定資產(chǎn)清理 33.75
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 33.75
　　借：長期股權(quán)投資——丙公司　　　600
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　 75
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　513.75
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　161.25
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司：
　　①乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝600＋75＝675（萬元）
　　②甲公司換出長期股權(quán)投資的損益＝600－450＝150（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　675
　　　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司　　　　　450
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 75

　　【例題·計算分析題】2011年11月甲公司與乙公司進行資產(chǎn)置換，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)交換日資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值5 000萬元（成本3 000萬元，公允價值變動2 000萬元）；累計公允價值變動損益2 000萬元；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的資本公積為100萬元；公允價值8 000萬元。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司換出：固定資產(chǎn)成本6 000萬元，已計提折舊100萬元，公允價值6 500萬元；含稅公允價值7 605萬元。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）甲公司收到銀行存款395萬元。交換前與交換后的用途不變。
　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司與乙公司的非貨幣性交換的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070109]

『正確答案』
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司：
　　①甲公司收到銀行存款（含稅補價）＝8 000－7 605＝395（萬元）
　　甲公司收到不含稅補價＝8 000－6 500＝1 500（萬元）
　　②換入固定資產(chǎn)的成本＝8 000－1 500＝6 500（萬元）
　　＝8 000－395－6 500×17%＝6 500（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 105（6 500×17%）
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 395
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　2 900
　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 100
　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　2 000

　　【思考問題】甲公司換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的損益？

　　 [答疑編號3266070110]

『正確答案』
　　8 000－5 000＋100＝3 100（萬元）
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司：
　　①換入投資性房地產(chǎn)的成本＝6 500＋1 500＝8 000（萬元）
　　或＝6 500×1.17＋395＝8 000（萬元）
　　②會計分錄
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　8 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 900
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　 　600（6 500－5 900）
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1 105（6 500×17%）
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　395


　　【思考問題】乙公司換出固定資產(chǎn)確認(rèn)的損益？

　　 [答疑編號3266070111]

『正確答案』營業(yè)外收入＝6 500－5 900＝600（萬元）

　　【例題·多選題】在具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有（　）。
　　A.換出資產(chǎn)的公允價值
　　B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
　　C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

　　 [答疑編號3266070112]

『正確答案』AC
『答案解析』不涉及補價，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，所以D選項不正確。

　?。ǘ?涉及多項資產(chǎn)的交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。
　　【例題·計算分析題】2×12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨車、5輛轎車和15輛客車。
　　雙方換入或換出的相關(guān)資產(chǎn)資料如下：

　　乙公司收到銀行存款＝976.95－914.65＝62.3（萬元）
　　乙公司收到補價＝835－805＝30（萬元）
　　要求：根據(jù)上述資料，分別計算甲公司與乙公司換入的資產(chǎn)的各項成本以及總成本，并分別編制與它們各自的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的會計處理。（答案中的單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070113]

　　【正確答案】
　　甲公司：支付補價
　　①計算換入資產(chǎn)總成本＝805＋30＝835（萬元）
　　②計算換入各項資產(chǎn)的成本
　　固定資產(chǎn)——貨車的成本＝835×225/（225＋250＋360）＝225（萬元）
　　固定資產(chǎn)——轎車的成本＝835×250/835＝250（萬元）
　　固定資產(chǎn)——客車的成本＝835×360/835＝360（萬元）
　　③計算換出辦公樓和設(shè)備的損益＝[160－（225－45）－160×5%]＋[120－（180－90）]
　?。剑?SPAN lang=EN-US>28（營業(yè)外支出）＋30（營業(yè)外收入）＝2（萬元）
　　④會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　 270
　　　　累計折舊　　　 　　 135
　　　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　　　　225
　　　　　　　　　　——機器設(shè)備　　　 180
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　8
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　 8
　　借：固定資產(chǎn)——貨車 　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　　　　　——轎車 　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　　　　——客車　　　　　　　　　　　　　　　 　360
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）141.95?。?SPAN lang=EN-US>835×17%）
　　　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270＋8＝278
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　525
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 （525＋120）×17%＝109.65
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　62.3
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 　　　　　　　450
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　450
　　乙公司：收到補價
　　①計算換入資產(chǎn)總成本＝835－30＝805（萬元）
　　②計算換入各項資產(chǎn)的成本
　　固定資產(chǎn)——辦公樓的成本＝805×160/（160＋120＋525）＝160（萬元）
　　固定資產(chǎn)——設(shè)備的成本＝805×120/805 ＝120（萬元）
　　原材料的成本 ＝805×525/（160＋120＋525） ＝525（萬元）
　　③計算換出車的損益
　?。?SPAN lang=EN-US> [225－（225－75）]＋[250－（300－135）]＋[360－（450－120）]＝190（萬元）
　　④會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　 　　　　　　　 645
　　　　累計折舊　　?。?SPAN lang=EN-US>75＋135＋120）330
　　　　貸：固定資產(chǎn)——貨車　　 　　　　　　　 225
　　　　　　固定資產(chǎn)——轎車　　　　 　　　　　 300
　　　　　　固定資產(chǎn)——客車　　　　　　　　　　450
　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　固定資產(chǎn)——機器設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（525＋120）×17%＝109.65
　　　　銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　62.3
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　645
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　190
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　835×17%＝141.95
　　考點四：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的。
　?。ㄒ唬﹩雾椯Y產(chǎn)的交換
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　注意的問題:
　　1.對換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益。
　　2.應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下：
　　①如果增值稅的不單獨收或付，則增值稅應(yīng)直接計入損益；
　　②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。
　　【例題·計算題】丙公司和丁公司適用的增值稅率為17%，丙公司與丁公司資產(chǎn)置換, 該交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）丙公司換出：設(shè)備原值450萬元，折舊330萬元；賬面價值120萬元；無公允價值。
　　丙公司支付清理費用2萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>2）丁公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值90萬元，；無公允價值。
　　丁公司支付相關(guān)稅費1萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>3）丁公司支付補價20萬元

　　 [答疑編號3266070201]

『正確答案』
　　丙公司：
　　①換入長期股權(quán)投資的成本＝120－20＝100（萬元）
　　②會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 120
　　　　累計折舊 　　330
　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 　　　450
　　借：固定資產(chǎn)清理 　2
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　2
　　借：長期股權(quán)投資 100
　　　　銀行存款　　　20
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　120
　　借：營業(yè)外支出 　　2
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　2
　　丁公司：
　　①換入固定資產(chǎn)的成本＝90＋20＝110（萬元）
　　②會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)　　110
　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　90
　　　　　　銀行存款　　　　　　　 20
　　借：投資收益 　　1
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1

　　【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與乙公司擁有的專用設(shè)備進行交換，資料如下：
　　（1）甲公司換出：倉庫原值350萬元，折舊235萬元，賬面價值115萬元，營業(yè)稅5.75萬元，無公允價值。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司換出：專用設(shè)備原值205萬元，折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元
　　（3）交換前后的用途一致。雙方商定以賬面價值為基礎(chǔ)，甲公司應(yīng)收到補價10萬元（不含稅）。

　　 [答疑編號3266070202]

『正確答案』
　　甲公司：
　　①判斷：收到的補價/換出資產(chǎn)的賬面價值＝10/115＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　②甲公司換入專用設(shè)備的成本＝115－10＝105（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　115
　　　　累計折舊　　　235
　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫　　　　 350
　　借：固定資產(chǎn)清理 5.75
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　5.75
　　借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　　　　105
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　17.85
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　120.75
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.1（增值稅17.85－營業(yè)稅5.75）
　　乙公司：
　　①判斷：＝10/（10＋105）＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝105＋10＝115（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　105
　　　　累計折舊 　　　　　100
　　　　貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　 205
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　0.5
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 0.5
　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 　　　　　115
　　　　營業(yè)外支出 　0.5＋17.85＝18.35
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　 105.5
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17.85
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　10

　?。ǘ┥婕岸囗椯Y產(chǎn)的交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。
　　【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，
　　甲公司換出：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）專用設(shè)備：原值1 200萬元，已提折舊750萬元，賬面價值450萬元；銷項稅76.5萬元
　　（2）專利技術(shù)：原值450萬元，已提攤銷270萬元，賬面價值180萬元；營業(yè)稅9萬元
　　賬面價值合計：630萬元
　　乙公司換出：
　　（1）在建工程：賬面價值525萬元；營業(yè)稅26.25萬元
　　（2）長期股權(quán)投資：賬面價值150萬元
　　賬面價值合計：675萬元

　　 [答疑編號3266070203]

『正確答案』
　　甲公司
　　①換入資產(chǎn)的總成本＝630（萬元）
　　②確定換入資產(chǎn)的成本
　　在建工程＝630×525/（525＋150）＝490（萬元）
　　長期股權(quán)投資＝630×150/（525＋150）＝140（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　450
　　　　累計折舊 　　　　　　750
　　　　貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　1 200
　　借：在建工程 　　　　　　490
　　　　長期股權(quán)投資 　　　　140
　　　　營業(yè)外支出 　　　　 76.5
　　　　累計攤銷 　　　　　　270
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　450
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　76.5
　　　　　　無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　450
　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　9
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　 9
　　乙公司
　　①換入資產(chǎn)的總成本＝675（萬元）
　　②確定換入資產(chǎn)的成本
　　專用設(shè)備＝675×450/（450＋180）＝482.14（萬元）
　　專利技術(shù)＝675×180/（450＋180）＝192.86（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 　　　　　　　　　　　　482.14
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　76.5
　　　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 　　　　　　　　　　　　192.86
　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　　　　　長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　26.25
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　 76.5－26.25＝50.25

　　【例題·單選題】（2011年考題）2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（　）萬元。
　　A.280　　B.300　　C.350　　D.375

　　 [答疑編號3266070204]

『正確答案』D
『答案解析』因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是350＋150＝500（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/（100＋300）＝375（萬元）。