換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值如果都存在，首先以換出資產(chǎn)的為準(zhǔn)，除非后者更可靠。準(zhǔn)則的意義還是傾向于以前者為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中雙方不會(huì)糾結(jié)兩個(gè)公允價(jià)值，而是約定合同后，一方向另一方補(bǔ)差價(jià)。

1、換入資產(chǎn)的入賬成本(通過(guò)倒擠的方法求的) = 

換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅 + 支付的補(bǔ)價(jià)(或 - 收到的補(bǔ)價(jià)) - 換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅

注意：

可以看出公允價(jià)值用的都是自己付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，而不是取得資產(chǎn)的公允價(jià)值，與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本有區(qū)別。

2、交易損益 = 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 - 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 - 相關(guān)稅費(fèi)(價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅)

3、如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

2013年12月A公司以一批庫(kù)存商品換入B公司一幢房產(chǎn)，該批庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。B公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊160萬(wàn)元，公允價(jià)值230萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅率為5%，該交易使得雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且A、B雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由A公司收取B公司補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元。

B公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理  240

    累計(jì)折舊      160

  貸：固定資產(chǎn)      400

借：固定資產(chǎn)清理             11.5 = 230 x 5%

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅  11.5

借：庫(kù)存商品                         227.5 = 230 - 42.5 + 40 和它的公允價(jià)值無(wú)關(guān)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  42.5 = 250 x 17%

  貸：固定資產(chǎn)清理                     230

      銀行存款                          40

借：固定資產(chǎn)清理              21.5

  貸：營(yíng)業(yè)外收入               21.5 = （230 + 11.5）- 230 其實(shí)就是交完?duì)I業(yè)稅的余額和公允價(jià)值比較

A公司賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    120

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     80

  貸：存貨            200

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　12.5

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　12.5

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　252.5 和它的公允價(jià)值無(wú)關(guān)

    銀行存款                             40

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　250

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 42.5