非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別主要是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等

非貨幣性資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、.預(yù)付賬款、可轉(zhuǎn)換公司債券、固定資產(chǎn)、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

v     交換雙方是按照公允價(jià)值達(dá)成的，也就是說(shuō)，在交換時(shí)需要對(duì)交換的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為公允價(jià)值，并將其作為交換的基礎(chǔ)。

v     計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例總的原則是：補(bǔ)價(jià)比例為補(bǔ)價(jià)除以最高方的公允價(jià)值。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：　是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換——補(bǔ)價(jià)占最高公允價(jià)值的比例

v     1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，
　　收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
　　或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25%
　　

v     2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
　　支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25%
　　或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

v     補(bǔ)價(jià)比例低于25%——視為非貨幣性資產(chǎn)交換

v     補(bǔ)價(jià)比例高于25%（含25%）——是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
　　1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
　　根據(jù)以上兩個(gè)條件，公允價(jià)值計(jì)量模式包括三種情況：第一，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；第二，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；第三，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量

采用公允價(jià)值模式計(jì)量，首先需要解決兩個(gè)問(wèn)題：

v     第一，公允價(jià)值如何確定；

v     第二，什么叫商業(yè)實(shí)質(zhì)。

公允價(jià)值的確定

v     資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。

v     比如持有的上市公司的股權(quán)存在活躍市場(chǎng)，但房屋、專利權(quán)、庫(kù)存商品等資產(chǎn)可能不存在活躍的交易市場(chǎng)，因此需要對(duì)其公允價(jià)值的確定提出另外的具體要求。

公允價(jià)值的確定

v     符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：
　　1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
　　對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
　　對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
　　3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。

公允價(jià)值的確定

v     新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則初次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但由于在具體實(shí)行過(guò)程中，擔(dān)心上市公司可能會(huì)利用與關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行操縱利潤(rùn)等行為，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定（該情況一般屬于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，但采用下述方法能夠可靠計(jì)量公允價(jià)值的，也可采用公允價(jià)值模式），因此為防止這種情況的發(fā)生，準(zhǔn)則規(guī)定:

v     采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，才視為能夠可靠計(jì)量：
　　（1）采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。
　?。?span lang=EN-US>2）在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

公允價(jià)值的確定

v     換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

v     但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

v     判斷條件：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
       ①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同
           例：P337

           ②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

               例：見(jiàn)下頁(yè)

           ③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

               例：P337

v     ②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

v     例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)換入一臺(tái)設(shè)備，而專利技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)，相比固定資產(chǎn)、存貨來(lái)講，是否能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，因此所交換資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的；又如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

v     判斷條件：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

v     （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
　　這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

v     關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系
　　

   在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但并不是說(shuō)一定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

    非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。

會(huì)計(jì)處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或換出特定固定資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；

2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅。）；

3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本

非貨幣性資產(chǎn)交換，以己方資產(chǎn)交換對(duì)方材料，當(dāng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，換出資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不算銷售收入。當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，換出資產(chǎn)會(huì)計(jì)上算銷售嗎？（不論交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出的材料會(huì)計(jì)上都算銷售嗎？）還是計(jì)算題里提到換出貨物計(jì)稅價(jià)格時(shí)，會(huì)計(jì)上才計(jì)算銷售收入？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》（2006）的有關(guān)規(guī)定：

1、未同時(shí)滿足下列規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

由于題中情形已明確指出，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，因此：

1、換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定入賬價(jià)值。

2、各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配確定。

3、各項(xiàng)換出資產(chǎn)，由于不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，因此不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)視同銷售，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)征增值稅；換入資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物，且取得增值稅專用發(fā)票的，準(zhǔn)予依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（注意，“視同銷售”概念為稅法中的概念，會(huì)計(jì)中并無(wú)此概念，會(huì)計(jì)中只有“銷售收入實(shí)現(xiàn)”概念

下列說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 

A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考 

B.當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 

C.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 

D.收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收益，支付補(bǔ)價(jià)時(shí)不能確認(rèn)收益 

 (×)D/ 正確答案：D    

解析：非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，可以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補(bǔ)價(jià)無(wú)關(guān)

8、ABC公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 

A.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的手機(jī)換入甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)手機(jī)零件的流水線，并支付補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元 

B.以賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙股份有限公司公允價(jià)值為100萬(wàn)元的液晶電視一批，用于職工福利，并支付乙股份有限公司補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元 

C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的專利設(shè)備換入某公司一項(xiàng)電子設(shè)備，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元 

D.用一項(xiàng)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資換入丙公司公允價(jià)值為300萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，并支付補(bǔ)價(jià)110萬(wàn)元 

知識(shí)點(diǎn): 

(×)A/ 正確答案：A    

解析：根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%；（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)／（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）＜25％。選項(xiàng)A：計(jì)算比例＝60／（200＋60）＝23.08％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)B：計(jì)算比例＝25／100＝25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換．準(zhǔn)則規(guī)定補(bǔ)價(jià)比例高于25％（含25％）的，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C：計(jì)算比例＝140／（320＋140）＝30.43％＞25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：計(jì)算比例＝110／300＝36.67％＞25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

 9、2009年3月1日，甲公司用一臺(tái)設(shè)備與乙公司一批庫(kù)存商品進(jìn)行交換，該設(shè)備的原價(jià)為500萬(wàn)元,累計(jì)折舊為280萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為190萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為240萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％，并且向甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。另外，甲公司向乙公司另行支付存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40.8萬(wàn)元。本業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬(wàn)元。 

A.16 

B.30 

C.40 

D.50 

 知識(shí)點(diǎn): 

(×)D/ 正確答案：D    

解析：甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 280 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：固定資產(chǎn) 500 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝250－10＋240×17％－240×17％＝240（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品 240 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40.8（240×17％）銀行存款 10 　　 貸：固定資產(chǎn)清理 200 營(yíng)業(yè)外收入 50 （250－200＝50） 銀行存款 40.8 計(jì)算影響損益的金額即營(yíng)業(yè)外收入＝50萬(wàn)元。

 10、甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬(wàn)元的股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出股權(quán)投資的賬面余額為210萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值和交易收益分別為（ ）萬(wàn)元。 

A.250和 25 

B.220和－25 

C.275和20 

D.230和－20 

知識(shí)點(diǎn): 

(×)B/ 正確答案：B    

解析：未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金融不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝250－30＝220（萬(wàn)元），交易收益＝250－（300－20－10＋5）＝－25（萬(wàn)元）

A企業(yè)2008年10月10日將一批庫(kù)存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)38.8萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為140萬(wàn)元，適用的增值稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為135萬(wàn)元。假定A企業(yè)換入固定資產(chǎn)的支付的增值稅額不能抵扣。A企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（?。┤f(wàn)元。 

A.140 

B.150 

C.120 

D.30 

/ 正確答案：D     疑問(wèn)：這是非貨幣性資產(chǎn)交換嗎？！38.8/150=25.87%25%

解析：該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款　　　　　38.8 　　固定資產(chǎn)　　　　　135 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　150 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　23.8 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　120 貸：庫(kù)存商品　　　　 120 從上面的會(huì)計(jì)分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30（萬(wàn)元）。