一、銷售方收取運(yùn)費(fèi)

一般納稅人銷售貨物，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，一般納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物（包括納稅人收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收的保險(xiǎn)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用）與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在計(jì)算價(jià)外費(fèi)用和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額時(shí)，要注意價(jià)外費(fèi)用和非應(yīng)稅勞務(wù)收入為含稅收入，要進(jìn)行價(jià)稅分離。上述“凡符合條例規(guī)定的”，是指該購進(jìn)貨物有從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的增值稅額；或者從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的的增值稅額；或者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

    [例1]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，在收取貨款的同時(shí)另外收取運(yùn)費(fèi)，貨物價(jià)款（不含稅）300000元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用2000元，款項(xiàng)尚未收到，用于運(yùn)輸勞務(wù)的外購貨物1000元，假如（1）該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時(shí)已明確用于運(yùn)輸勞務(wù)，該進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣，記入了購進(jìn)貨物的成本；（2）該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時(shí)沒有明確具體用途，該進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中作了抵扣，沒有記入購進(jìn)貨物的成本。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)銷售活動(dòng)應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。

解：甲公司在這批貨物銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸勞務(wù)）的混合銷售行為，收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入銷售額征稅，即：

    運(yùn)費(fèi)及價(jià)外費(fèi)用的銷售額=運(yùn)費(fèi)及價(jià)外費(fèi)用÷（1+增值稅率）

                          =（3000+2000）÷（1+17%）

                     =4273.50（元）

    銷售額合計(jì)=不含稅貨款+運(yùn)費(fèi)及價(jià)外費(fèi)用的銷售額

          =300000+4273.50

          =304273.50（元）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率

        =304273.50×17%

        =51726.50（元）

（1）不含稅購貨成本=含稅購貨成本÷（1+增值稅率）

                  =1000÷(1+17%)=854.70（元）

     進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購貨成本×增值稅率

             =854.70×17%=145.30（元）

     應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

                 =51726.50-145.30

                 =51581.20（元）

    （2）由于我國增值稅法采用購進(jìn)扣稅法，該購進(jìn)貨物在購進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中作了抵扣，當(dāng)該貨物用于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為的非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不必作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但也不能再從銷項(xiàng)稅額中抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額，則

    進(jìn)項(xiàng)稅額=0（元）

    應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

                =51726.50-0

                =51726.50（元）

    相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

    （1）借：應(yīng)收賬款                            356000.00

             貸：主營業(yè)務(wù)收入                        304273.50

                 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     51726.50

         借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）        145.30

             貸：原材料                                  145.30

         借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）      51581.20

             貸：銀行存款                              51581.20

    （2）借：應(yīng)收賬款                             356000.00

             貸：主營業(yè)務(wù)收入                         304273.50

                 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      51726.50

         借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）       51726.50

             貸：銀行存款                              51726.50

    二、銷售方代墊運(yùn)費(fèi)

    一般納稅人銷售貨物，并為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)，承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，同時(shí)納稅人（銷售方）將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，依增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人為購貨方代墊的該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)不并入銷售額征收增值稅，但代墊的裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額征收增值稅。

[例2]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，由其他承運(yùn)者負(fù)責(zé)運(yùn)輸，由甲公司用銀行存款代購貨方墊支運(yùn)費(fèi)3000元和裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用2000元，款項(xiàng)尚未收到。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)銷售活動(dòng)應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。

    解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，甲公司墊支的運(yùn)費(fèi)不并入銷售額征稅，而代墊的裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額征收增值稅，因代購貨方墊支裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用而交納的增值稅額應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，即：

    價(jià)外費(fèi)用的銷售額=價(jià)外費(fèi)用÷（1+增值稅率）

                    =2000÷（1+17%）

               =1709.40（元）

銷售額合計(jì)=不含稅貨款+價(jià)外費(fèi)用的銷售額

          =300000+1709.40

          =301709.40（元）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率

        =301709.40×17%

        =51290.60（元）

    進(jìn)項(xiàng)稅額=0（元）

    應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

           =51290.60-0=51290.60（元）

    相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

        借：應(yīng)收賬款                            351000.00

            營業(yè)費(fèi)用                               290.60

            貸：主營業(yè)務(wù)收入                        300000.00

                應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     51290.60

        借：應(yīng)收賬款                              5000.00

             貸：銀行存款                             5000.00

        借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）     51290.60

            貸：銀行存款                             51290.60

    三、銷售方支付運(yùn)費(fèi)

        一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（二、中所述不并入銷售額征稅的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例3]甲公司（一般納稅人）銷售一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。由其他承運(yùn)者負(fù)責(zé)運(yùn)輸，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)3000元、建設(shè)基金150元和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)2000元，分別開具和取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)銷售活動(dòng)應(yīng)納的增值稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。

    解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，甲公司因銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和準(zhǔn)予依7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，全部計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，即：

銷售額=不含稅貨款=300000（元）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率

        =300000×17%=51000.00（元）

    進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×扣除率

       =（3000+150）×7%=220.50（元）

    應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

           =51000.00-220.50

           =50779.50（元）

    相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

         借：應(yīng)收賬款                            351000.00

             貸：主營業(yè)務(wù)收入                        300000.00

                 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     51000.00

         借：營業(yè)費(fèi)用                              4929.50

             應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       220.50

             貸：銀行存款                              5150.00

         借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）     50779.50

             貸：銀行存款                             50779.50

    四、購買方支付運(yùn)費(fèi)

    一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例4]甲公司（一般納稅人）外購一批貨物，貨款（不含稅）300000元，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未支付。由其他承運(yùn)者負(fù)責(zé)運(yùn)輸，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)3000元、建設(shè)基金150元和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)2000元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。假設(shè)（1）該批貨物為材料，且已驗(yàn)收入庫；（2）該批貨物為固定資產(chǎn)，且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)外購活動(dòng)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作相關(guān)賬務(wù)處理。

    解：根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，甲公司因外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和準(zhǔn)予依7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，全部計(jì)入外購貨物的成本，即：

    （1）進(jìn)項(xiàng)稅額=外購不含稅貨款×增值稅率+（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×扣除率

            =300000×17%+（3000+150）×7%

            =51220.50（元）

（2）外購固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

     進(jìn)項(xiàng)稅額=0（元）

    相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

        （1）借：原材料                             304929.50

                 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    51220.50

                 貸：應(yīng)付賬款                           351000.00

                     銀行存款                             5150.00

        （2）借：固定資產(chǎn)                           356150.00

                 貸：應(yīng)付賬款                           356150.00