2006年,對于中國的金融業(yè)無疑是敏感之年。12月11日,我國將全面履行加入WTO時關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾,預(yù)示中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與 發(fā) 展已 到 了 關(guān) 鍵 時 期 ，而 改 革 的 重 點(diǎn) 之 一 ，將 是 增 強(qiáng) 商業(yè)銀行 會 計(jì) 風(fēng) 險 意 識 ， 強(qiáng) 化 風(fēng)險 防 范 的對 策 和 措 施 。 
一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會計(jì)管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求
一方面，分級管理的 體 制 使 作 為 經(jīng)營 主 體 的 各 級 分 支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職 工 福 利 等 種 種 壓力下，往往通過弱化會計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計(jì)處理系 統(tǒng) 目前 都與 分 級管 理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。
2.銀行會計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要
首先，實(shí)行新會計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”， 權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計(jì)價方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計(jì)對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界 對 內(nèi)控 制度 的 建設(shè) 空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境 的變 化 對內(nèi) 控制 度 資源 進(jìn)行合理 的配 置 ，使 之系 統(tǒng) 化、 程序化。一方面，銀行會計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低
近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。
三、防范銀行會計(jì)風(fēng)險的對策
在銀行風(fēng)險的壓力下，會計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會計(jì)風(fēng)險必須注意以下幾個方面：
（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計(jì)管理體制
首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計(jì)風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會計(jì)風(fēng)險防范獲得強(qiáng)勁的原動力。
其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下,有效防止會計(jì)信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強(qiáng)會計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計(jì)風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)對銀行風(fēng)險的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風(fēng)險,必須健全會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個相對獨(dú)立的控制層次。第一個層次是在一線會計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對會計(jì)部門各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報等方法和手段,對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會計(jì)風(fēng)險,將具有基礎(chǔ)性的作用。
（三）加強(qiáng)銀行會計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價值
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計(jì)信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計(jì)報表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計(jì)信息,同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計(jì)信息,如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評價本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會計(jì)報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險,有必要改造現(xiàn)有的會計(jì)報表模式,對衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。
（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)
最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內(nèi)容，致力于在較短的時間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計(jì)風(fēng)險的漏洞。
以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計(jì)原因以及如何從會計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險是一個涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計(jì)自身的力量是不行的。