工業(yè)企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)，是增值稅的主要納稅人。其增值稅的會(huì)計(jì)核算舉例如下： ［例1］某工廠1994年2月份組建并開始進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：# x& `3 O6 U5 P9 {9 `4 `( w6 h
（1）2月2日，工廠從本市購(gòu)入甲材料一批，共5000公斤，單價(jià)40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。* N: _. r/ v9 p
假定該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則：
4 l5 j0 v( a* e( P! g 借：原材料--甲材料 200000
: L& T# J- q+ I# ^" T 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
3 I7 M9 n8 D6 K( B8 c 貸：銀行存款 234000
% ^* Z+ d7 _( v' J% I% ~ 假定該企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算，則：
) N- f( c' G) e2 c 借：材料采購(gòu) 200000 1 V# v9 V# V$ l. R) z
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
0 K" r5 y9 G0 f. D 貸：銀行存款 234000
; u& {+ a- t: i6 S （2）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購(gòu)入乙種材料一批，共100噸，單價(jià)5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。按10％扣除率計(jì)算，增值稅額為2000元。: R4 a( f8 ]) r' ^
按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則：- T( ^! g( y$ r# A
借：原材料--乙材料 518000
' H8 s. j( e4 z% g a& m# b 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 87000
( c) ^8 q; R% F) o6 g 貸：應(yīng)付賬款--××工廠 605000
2 k* l9 E3 O P: h/ } 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則：
) }" w+ ~/ [0 ^( o* e( D. N 借：材料采購(gòu) 518000
; H) b+ u# f3 ^! P 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 87000
1 O$ F* `0 ^" R9 S; E" F# P 貸：應(yīng)付賬款 605000
4 G# k) z- t. j ?。?）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價(jià)款40000元，增值稅額為6800元。則：
2 y9 u, C! ?2 ~2 f: a$ d) C 借：銀行存款 46800
7 I0 T5 j( a# _ 貸：材料采購(gòu)（或原材料） 400006 ]5 E9 ^' M: w4 h
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
8 A$ o* {$ u z y/ p2 Z ?。?）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購(gòu)入包裝物一批，價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。則：" ^" O0 x3 T) j, Y l; x/ |0 _0 p
借：包裝物 6000; X6 B0 e7 S5 j2 P& r1 \! ~2 L9 }2 ~
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200
/ A, q& M' t3 P' {2 O2 [% b 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200' I5 P0 f: g7 j- ^2 e& g" R
?。?）2月4日，企業(yè)購(gòu)入低值易耗品一批，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)未付。則：
; I/ \8 o3 h' u- ^3 Z 借：低值易耗品 1000006 ^. M- p# ~9 P2 [6 S) w) t
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
% v# L% q8 P0 B 貸：應(yīng)付賬款 1170007 X% C7 P0 `5 a/ {# _7 [$ N, V$ Z7 n
?。?）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機(jī)器一臺(tái)，雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值（已扣增值稅）為120000元。則：
$ ^# R# G% u9 O* w 借：固定資產(chǎn) 200000
2 E/ I( F2 \% W3 n1 C 原材料 120000
+ l6 W, F4 |# U 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170008 w; S- ]" b# A6 P3 s
貸：實(shí)收資本--某投資者 337000
, K2 e# c. e" Q! x4 J! F: N （7）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈(zèng)低值易耗品一批，雙方確認(rèn)的貨物價(jià)值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。則：" o2 V0 l* O/ @# ~1 F# C% a
借：低值易耗品 20000
& L/ T s- X) @ n$ Z 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34001 p4 H, h' o4 q5 H7 y
貸：資本公積 23400" C" e7 w3 }1 N1 J' t' ~
?。?）2月9日，企業(yè)購(gòu)入辦公用品一批，價(jià)款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：, k" \0 W+ H5 B" `/ X; \
借：管理費(fèi)用 6000
3 \$ H6 p7 M* c1 W* s8 | 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10203 u# I8 n7 G6 o- S8 f% w" d
貸：銀行存款 7020
+ R% Q; I$ g* P5 n$ T' P6 u5 K4 n ?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進(jìn)行修理，支付修理費(fèi)8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則
- c, c9 E; K% A( r$ @ u' g1 F 借：管理費(fèi)用 80008 `% j, j) k0 w |# R
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
6 [) q$ T: ]" H0 \1 f6 R- B 貸：銀行存款 9360+ C9 Q. T/ R0 g) i4 L
?。?0）2月16日，企業(yè)購(gòu)入汽車一輛，價(jià)款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
. j9 f! z" E: n5 Y$ R- v: b 借：固定資產(chǎn) 292500
4 D3 Z0 _6 h, B' A 貸：應(yīng)付賬款 2925005 p7 ]1 ?3 Q" t' O2 U2 _: E" h8 m5 E) u
（11）2月18日，企業(yè)購(gòu)入建筑材料一批，價(jià)款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進(jìn)行的建工程，貨款已付。則：" a1 A5 i& c" r( e, s( |
借：在建工程 93600
. @' }# q% X% K5 Y6 S 貸：銀行存款 93600
% d2 S1 G$ I# I* E! h （12）2月18日，企業(yè)對(duì)外銷售Ａ產(chǎn)品一批，收取價(jià)款880000元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則：
/ ~: m1 J! _2 d Z: J 借：銀行存款 1053000
' t: ?/ |3 {, n+ s6 |+ |- D 貸：產(chǎn)品銷售收入 880000
4 n; ^. P3 f% |4 r$ m- K0 e 應(yīng)收賬款 20000
5 @ W1 g4 j8 a5 k& R4 {) j7 k$ \ 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000
$ m5 C: t. f3 t ?。?3）2月19日，企業(yè)將Ｂ產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：
' I) ~; D- o6 q; r/ E R 借：在建工程 45200
- W4 g9 F9 h- `* q$ H- a 貸：產(chǎn)成品 350003 Z- \ u" n2 b. _
應(yīng)產(chǎn)稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200（60000×17％）' b: k& O/ o0 K3 f
（14）2月20日，某單位將Ａ產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。- V2 M+ q4 \% w& O4 A
按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對(duì)方的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：
- d. h" D1 B- z5 G0 ~ t 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
( M$ ? z' D/ I 產(chǎn)品銷售收入 100000
0 b) ] {+ O" } 貸：銀行存款 1170003 z; i8 c# N$ N c* k
（15）5月20日，企業(yè)將Ａ產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價(jià)格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價(jià)格計(jì)算，該批貨物銷售價(jià)格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。, a$ ~. _% E5 q! G& K
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。則：: a9 Z; b$ |8 `# a' x
借：長(zhǎng)期投資 90000' f# D4 A; U& S9 S
貸：產(chǎn)成品 50000
" l0 e0 c2 }' S" F 資本公積 40000& h% A) Z; d! K* P* U
同時(shí)作如下分錄：# k- s, u- R! V* G( `$ A$ \
借：長(zhǎng)期投資 13600
' Z- n) o8 h4 j: M, f$ J 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 13600
9 M& d h7 m) h0 R3 O4 U; [ （16）5月21日，企業(yè)銷售Ｂ產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物10000個(gè)，每個(gè)5元，貨款未收。2 s3 \% ^/ j: P' c) N5 v" n0 j
按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應(yīng)納增值稅的銷售額包括價(jià)外收取的包裝費(fèi)。隨產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。則：! g& A# Q! Z8 N2 x
借：應(yīng)收賬款 760500
1 _4 ~3 B: r9 b! ?5 K' V 貸：產(chǎn)品銷售收入 600000! Q/ c0 J* j8 S' `% [/ f$ T) p
其他業(yè)務(wù)收入 50000
/ c7 H" q' |; `0 ]' U3 s 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1105000 O5 t& w5 N, K( S& j
（17）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。: O# a1 j) K: Y6 d3 T/ n2 u4 `
按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時(shí)，應(yīng)征收增值稅。則：& x, B/ a- B& q
借：其他應(yīng)付款 4000' u u7 K7 o# [4 ^" B
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］: C- X& W7 m8 B
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 581.20（4000－3418.80）
, U1 F4 b* d1 m) v （18）2月25日，由于倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計(jì)算，其所耗用的材料和有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為5600元。/ b% I/ E7 f/ z
按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時(shí)：
3 H; d3 c$ T0 N% L8 q; u 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢856001 h9 I" X& M# Z) x
貸：產(chǎn)成品 80000. m+ l1 ?* M7 Q( L
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5600
4 e7 g. @8 f) l1 @" B( N$ [) s ?。?9）2月25日，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料成本為52000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8840元。" u6 b( @5 r0 G4 v0 R7 w+ X
按規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于其他方面的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。則：$ s9 t9 O# n. b# d
借：在建工程 60840
7 H+ @% @, d+ X2 w6 V7 D5 H+ B 貸：原材料 52000 O: X6 O( Z& J4 H
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8840
1 b% F: i' U R- y ?。?0）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費(fèi)12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：
2 V( l. _8 ^$ u# b 借：委托加工材料 12000+ }- m2 A& @% t: I2 ]; E" I8 [* z
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
; T1 J9 P* u. B 貸：銀行存款 14040
$ [( j) ?8 t: L5 v) J ?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費(fèi)24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費(fèi)10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費(fèi)2000元，其中車間負(fù)擔(dān)1400元，廠部負(fù)擔(dān)600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：
2 f1 b/ S) g) \5 ^" h 借：制造費(fèi)用 254008 m9 T: O3 ~( G6 d$ s7 W; V
管理費(fèi)用 10600
. G- H% A1 k7 V' U @4 y$ `# H 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5640
& k: }* I- ^2 d0 T$ J+ q 貸：銀行存款 41640
* T+ G( p/ h- F; W: A0 k4 n1 H: C; Q 2月28日，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶情況如下：
* R3 K7 ]( t/ i& [8 ~0 `0 |# {" n 則該企業(yè)2月份應(yīng)納稅額：
$ |) V; J$ P; K. j( J2 h/ T 應(yīng)納稅額＝（銷項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－進(jìn)項(xiàng)稅額
6 V- ]4 F. S( t4 F% d, O7 Z ?。剑?70881.20＋14440）－1732603 ]% U2 D" _' \& h* f
＝112061.20（元）
/ W3 G; Q; N: @1 l) K! m 企業(yè)交納稅額時(shí)：; E6 O* S7 A# v$ J; m/ U5 [
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 112061.20 ; h* \# U& t% T- Z! E1 r
貸：銀行存款 112061.20 (jun)9 J, n6 G9 k5 |
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