執(zhí)行投資公司會計核算辦法需要注意的幾個問題

發(fā)布時間：2006-2-27

來源：會計師      作者：趙西卜

　　2004年10月25日，財政部以財會[2004]14號發(fā)布《投資公司會計核算辦法》（以下簡稱〈辦法〉），并規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各投資公司自2005年1月1日起執(zhí)行。這是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，專門針對投資公司經(jīng)營特點制定的核算規(guī)范。該辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的從事長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資等活動、沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè)。該辦法主要規(guī)定了投資公司基本業(yè)務(wù)核算和會計報告問題。下面著重說明投資公司執(zhí)行本辦法應(yīng)特別注意的四個問題。

　　一、關(guān)于投資公司業(yè)務(wù)收益、營業(yè)費用的內(nèi)容

　　投資公司與其他企業(yè)相比較的突出特點，是其收入和費用具體內(nèi)容的特殊性。從投資公司利潤表的結(jié)構(gòu)可以看出，投資公司的利潤構(gòu)成并不復(fù)雜。在投資公司，業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務(wù)收入五部分，業(yè)務(wù)支出或稱費用主要包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、利息支出、其他業(yè)務(wù)支出和營業(yè)稅金及附加六部分。從這些反映投資公司核心業(yè)務(wù)的收支項目看，盡管其稱謂與一般企業(yè)一樣，但其核算內(nèi)容卻差別很大。非核心收支中的補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等項目與一般企業(yè)則并無實質(zhì)性差別。

　　在核心業(yè)務(wù)的收支項目中，管理費用除包括一般企業(yè)應(yīng)包括的具體項目外，還包括計提的有關(guān)減值準備，如短期和長期委托貸款的減值準備、待處置資產(chǎn)的減值準備等。另外，投資公司按照股權(quán)投資協(xié)議進行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項目有關(guān)的各項前期費用（如項目調(diào)研、論證等費用），在投資項目投資前，先通過“待轉(zhuǎn)投資費用”科目核算，待按協(xié)議規(guī)定實際投資時，再將其轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資”，如因終止協(xié)議等原因而不再進行股權(quán)投資時，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為“管理費用”列支。在資產(chǎn)負債表上，“待轉(zhuǎn)投資費用”科目的期末余額應(yīng)在“其他長期資產(chǎn)”項目內(nèi)單獨列示。

　　投資公司的財務(wù)費用僅包括投資公司進行結(jié)算、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項手續(xù)費用以及投資公司銀行存款取得的利息收入，但不包括投資公司委托金融機構(gòu)向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出。因為投資公司委托貸款發(fā)生的利息收入以及向金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出屬于投資公司的營業(yè)性活動，該收支應(yīng)作為其核心業(yè)務(wù)收支，并分別以利息收入和利息支出核算。

　　二、關(guān)于委托貸款及利息收入的處理

　　委托貸款是投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出款項，并按委托貸款合同的規(guī)定收取本息的行為，是投資公司的主要營業(yè)活動之一。根據(jù)委托貸款期限的長短，委托貸款分為短期委托貸款和長期委托貸款兩種（以投資期限是否超過一年為劃分標(biāo)準）。在會計上，投資公司分別通過“短期委托貸款”和“長期委托貸款”科目進行核算，并在每個科目下設(shè)置“應(yīng)計貸款本金”、“非應(yīng)計貸款本金”和“減值準備”三個明細科目。

　　委托貸款發(fā)生后，于期末按規(guī)定的利率計提委托貸款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。若貸款本金或利息逾期90天沒有收回時，應(yīng)將貸款本金從“應(yīng)計貸款本金”明細科目轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款本金”明細科目中，同時將已經(jīng)入賬但未收到的利息收入予以沖銷，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，并將轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款的應(yīng)收未收利息記入備查簿。

　　收到已經(jīng)轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的款項時，先作為貸款本金的收回，待貸款本金全部收回后，再將收到的款項確認為利息收入。當(dāng)然，應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，如果客戶及時償還以往所欠的本息，并有證據(jù)表明其以后也能足額償還該筆貸款的本息，則應(yīng)將該筆貸款轉(zhuǎn)回為應(yīng)計貸款，并在收到轉(zhuǎn)回為應(yīng)計貸款的還款時，先確認原沖回的利息收入，同時將該貸款按正常應(yīng)計貸款處理，并按期計提貸款利息。

　　會計期末，投資公司應(yīng)對委托貸款的本金進行減值測試，當(dāng)預(yù)計可收回金額低于其本金時，應(yīng)計提貸款減值準備，借記“管理費用”，貸記“短期委托貸款──減值準備”或（“長期委托貸款──減值準備”）。需要注意的是，一般企業(yè)的委托貸款計提減值準備是作為“投資收益”來處理的，而投資公司的委托貸款作為其主營業(yè)務(wù)活動，計提的委托貸款減值準備應(yīng)作為管理費用列支。

　　在資產(chǎn)負債表上，短期委托貸款和長期委托貸款的賬面價值應(yīng)分別單獨列示于“短期投資”和“長期債權(quán)投資”項目內(nèi)。

三、關(guān)于待處置資產(chǎn)的處理

　　投資公司的委托貸款或其他債權(quán)，可能因債務(wù)人無法償付而接受債務(wù)人作為抵債并計劃進行處置的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)在處置前屬于待處置資產(chǎn)。投資公司收到這類資產(chǎn)時，應(yīng)將其作為“待處置資產(chǎn)”核算，并按其性質(zhì)分別作為“待處置流動資產(chǎn)”、“待處置固定資產(chǎn)”、“待處置股權(quán)投資”和“待處置無形資產(chǎn)”等進行明細核算。待處置資產(chǎn)應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定計價入賬，即按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（原值減去相應(yīng)的減值準備）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和支付的補價或減去收到的補價計算的金額作為該資產(chǎn)的入賬價值。

　　對于待處置資產(chǎn)需要注意三個問題:

　　1．待處置資產(chǎn)在未轉(zhuǎn)為自用的資產(chǎn)前，既不進行攤銷，也不提取折舊，而且無論接受的待處置長期股權(quán)投資占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額多大，一律采用成本法核算，因持有待處置股權(quán)而按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)由本公司享有的部分，應(yīng)比照一般企業(yè)進行短期投資核算的做法，直接沖減待處置股權(quán)投資成本（貸記“待處置資產(chǎn)──待處置股權(quán)投資”），只有當(dāng)待處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，并已經(jīng)辦妥相關(guān)的手續(xù)時，才將待處置資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進行核算，并按規(guī)定攤銷、折舊或?qū)㈤L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　2．投資公司會計期末應(yīng)按照賬面價值與可收回金額孰低法進行計價，計提的減值準備計入管理費用，并將準備計入“待處置資產(chǎn)──減值準備”。

　　3．盡管待處置資產(chǎn)也按資產(chǎn)性質(zhì)分為待處置流動資產(chǎn)、待處置固定資產(chǎn)、待處置股權(quán)投資、待處置無形資產(chǎn)等，但由于其并未實際形成企業(yè)自用資產(chǎn)而是準備進行處置，且一般不會準備長期等待，因而在資產(chǎn)負債表上應(yīng)將所有的待處置資產(chǎn)按其賬面價值列為單獨的一個流動性項目反映。

　　四、關(guān)于定向投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

　　定向投資是投資公司按照有關(guān)部門的規(guī)定或有關(guān)部門無償將劃給投資公司的投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資。盡管定向投資也分為股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資三項，但它與投資公司自行進行的長期投資不同。這類投資實際上是以接受投資形式產(chǎn)生的。在會計核算上，定向投資通過“定向投資”科目進行核算，并按股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資進行明細核算。投資公司收到定向投資的資金時，按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目，進行定向投資時，按實際投資成本借記“定向投資（股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果定向投資是有關(guān)部門無償劃轉(zhuǎn)過來的，則取得無償劃入的投資項目時，按照劃出單位的賬面價值借記“定向投資（股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資）”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目。投資公司對于定向投資一律采用成本法核算，并比照一般長期投資形式對投資收益進行核算。