旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。本文對旅游服務(wù)業(yè)相關(guān)涉稅問題進行總結(jié)。

　　一、增值稅

　　（一）稅目

　　銷售服務(wù)——生活服務(wù)——旅游娛樂服務(wù)——旅游服務(wù)

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　　一般計稅稅率：6%

　　簡易計稅征收率：3%

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠

　　1.差額納稅

　　試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2第一條第三項

　　注意：

　?。?）旅行社購買的旅游責任險不屬于財稅〔2016〕36號附件2規(guī)定的差額扣除項目，不可以差額扣除。

　?。?）發(fā)票開具：差額部分（指扣除部分）不得開具增值稅專用發(fā)票，即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。開票方式主要有以下兩種：一是全額開具普通發(fā)票；二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.加計抵減15%政策

　　自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

　　依據(jù)：《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）

　　例：某旅游公司為增值稅一般納稅人，2019年10月收取單位和個人繳納的旅游費用300萬元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費、餐飲費、交通費、門票費194萬元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。該旅游公司本月購進電腦、打印機等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計3萬元，該企業(yè)上期無留稅額，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額2萬元。該公司10月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購買方開票？

　　解：1.計算本期可加計抵減額

　　計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=3×15%=0.45萬元；

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=2+0.45=2.45萬元

　　2.計算本期應(yīng)納稅額

　?。?）計算抵減前應(yīng)納稅額

　　銷項稅額為（300-194）/(1+6%)×6%=6萬元；

　　進項稅額為3萬元；

　　抵減前一般計稅應(yīng)納稅額=6-3=3萬元；

　?。?）計算抵減后應(yīng)納稅額

　　當期可抵減加計抵減額與應(yīng)納稅額相比較：

　　抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　抵減后應(yīng)納稅額為3-2.5=0.5萬元。

　?。?）發(fā)票開具

　?、偃~開普通發(fā)票300萬元；

　　②194萬元開具普通發(fā)票，106萬元開具專用發(fā)票。

　　3.免征增值稅

　?。?）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：……8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

　　依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件4第二條第一項

　　不征稅：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　?。?）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

　　（3)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3第一條第十一項、第十二項

　　4.進口免稅

　　口岸進境免稅店免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　口岸進境免稅店是設(shè)立在對外開放的機場、陸路和水運口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對進境旅客免進口稅購物的經(jīng)營場所。國家對口岸進境免稅店實行特許經(jīng)營。

　　依據(jù)：《財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局關(guān)于口岸進境免稅店政策的公告》（財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局公告2016年第19號）

　　5.離境退稅

　　離境退稅物品退稅率專題學習

　　二、消費稅

　　口岸進境免稅店免征消費稅。

　　口岸進境免稅店是設(shè)立在對外開放的機場、陸路和水運口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對進境旅客免進口稅購物的經(jīng)營場所。國家對口岸進境免稅店實行特許經(jīng)營。

　　依據(jù)：《財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局關(guān)于口岸進境免稅店政策的公告》（財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局公告2016年第19號）

　　三、企業(yè)所得稅

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　　收入：傭金收入，成本：人員工資等。

　　例：甲旅行社代張某訂酒店，酒店收到旅行社支付的房費500元，向張某所在公司開具發(fā)票；酒店支付給旅行社10%的傭金50元，收到旅行社開具的發(fā)票。

　　旅行社銷售收入=向張某收取的500元住宿服務(wù)收入+向酒店收取的50元傭金收入

　　成本=支付給酒店的450元住宿費

　　旅行社會計處理：

　?。?）收到張某支付的房費

　　借：銀行存款  500

　　貸：其他應(yīng)付款  500

　　（2）支付酒店500元時

　　借：其他應(yīng)付款  500

　　貸：銀行存款  500

　?。?）收到酒店支付的傭金50元時，向酒店開具發(fā)票，品名為：*經(jīng)紀代理服務(wù)*代訂住宿費（如果是向用戶收取傭金，則開給用戶）

　　借：銀行存款  50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  47.17

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  2.83

　?。ǘ┺D(zhuǎn)售

　　例：甲旅行社代張某訂酒店，開具給張某發(fā)票品名為：*住宿服務(wù)*代訂住宿費，金額550元；支付酒店500元，收到酒店開具的發(fā)票金額500元。

　　1.收到張某支付的房費

　　借：銀行存款  550

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  518.87

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  31.13

　　2.支付酒店500元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本  500

　　貸：銀行存款  500

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　　收入：取得的全部價款和價外費用。

　　成本費用：旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。

　　例：甲旅行社收取張某旅行費2000元，其中代張某訂酒店費用500元。

　?。?）收取旅行費時：

　　借：銀行存款  2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  1886.79

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  113.21

　?。?）支付酒店住宿費時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本  500

　　貸：銀行存款  500

　?。?）收到酒店開票發(fā)票，差額扣稅時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）  28.30

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本  28.30

　?。?）申報納稅時

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）  84.91

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）  84.91

　　注：增值稅差額納稅=（2000-500）/1.06×6%=84.91元。

　　四、熱點問題

　　1.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？

　　答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不能適用《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。

　　2.到大使館辦理簽證發(fā)生的簽證費，大使館可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?旅行社代理簽證費用可以找主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票嗎?

　　答：旅行社代理簽證收取的代理費按經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅，若不是文件規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票范圍的，可以開具增值稅專用發(fā)票;但大使館辦理簽證收取的簽證費不屬于增值稅征稅范圍，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.我公司為某旅行社，為客戶提供旅游服務(wù)，按文件規(guī)定可以享受差額繳納增值稅，但因客戶需要交通費發(fā)票而將票據(jù)原件提供給了客戶，請問我公司應(yīng)該憑哪種憑證進行差額扣除？

　　答：可憑交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）文件第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

　　4.旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

　　答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

　　5.我司委托旅行社為公司員工包機前往外地開會，旅行社按旅游業(yè)差額征稅開具增值稅專用票給我司，我司向其要求按有形動產(chǎn)租賃開票給我司，請問對嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。因此，收款方應(yīng)當按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容如實向付款方開具發(fā)票。另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。因此，納稅人應(yīng)按上述規(guī)定自行判斷是否屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　6.旅行社與旅游景點合作的過程中，旅行景點向旅行社的返利如何進行稅務(wù)處理，發(fā)票如何開具？

　　答：旅行社取得景點的返利，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點開具增值稅專用發(fā)票。景點委托其他機構(gòu)或個人銷售門票實際收取的價款低于門票票面價格的，價差部分視為返利，參照前述內(nèi)容處理。

　　7.旅行社為客戶取消代訂的機票，收取的退票費是否需要繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……(六)現(xiàn)代服務(wù)……8.商務(wù)輔助服務(wù)……(2)經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/p>

　　已預(yù)訂機票發(fā)生退票的，由于航空公司未實際提供運輸服務(wù)，因此航空公司收取的退票費不征收增值稅。旅行社收取的退票費中轉(zhuǎn)交給航空公司的部分不征收增值稅，屬于旅行社收取的手續(xù)費部分應(yīng)按照經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅。

　　8.旅行社差額征稅，開具的普通發(fā)票是不顯示稅率的？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第二項規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！蓖ㄟ^新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具的增值稅發(fā)票，稅率欄顯示的是*號。

　　9.我公司員工通過攜程網(wǎng)訂酒店，住宿完成后，直接由上海赫程國際旅行社有限公司出具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，貨物名稱為：代訂住宿費；請問我司取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎?

　　答：根據(jù)貴公司的業(yè)務(wù)描述，攜程等代理平臺只能針對收取的代理費用開具代理服務(wù)費發(fā)票，不得將收取的全部款項開具代理費發(fā)票，否則不屬于代理業(yè)務(wù)，上述開具的發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，取得未按規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票不得作為扣稅憑證。收取的住宿費應(yīng)由實際提供服務(wù)的銷售方開具住宿發(fā)票。

　　10.旅行社或旅游網(wǎng)絡(luò)平臺（如途牛網(wǎng)、攜程等）提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)，應(yīng)按照什么稅目繳納增值稅？

　　答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)可按照旅游服務(wù)繳納增值稅。

　　11.我公司是旅行社，存在符合收入確認條件當月確認收入，但根據(jù)合同相關(guān)條款下月付款時開具發(fā)票，請問我公司在申報系統(tǒng)里可否當月填報未開票收入，待下月實際開票時，再將上月申報的未開票收入那欄對應(yīng)填寫上月已經(jīng)確認收入在本月開票金額以負數(shù)填列是否可行，若不行這種符合收入確認條件但推遲開票的情況該如何操作？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天?！币虼耍眯猩缣峁┓?wù)按上述文件確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并在確認當期如實申報，如未開具發(fā)票可在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“未開具發(fā)票”欄目申報納稅。待實際開具發(fā)票當期，應(yīng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“開具發(fā)票”欄目填報該筆銷售額并在“未開具發(fā)票”欄目同時填報對應(yīng)的負數(shù)銷售額。

　　12.出差的機票由旅行社代購，機票款2000元收取手續(xù)費50元。請問對方給開具的發(fā)票金額能和收取的手續(xù)費用一起開2050元嗎？（如果這樣開哪發(fā)票上的金額和機票上的金額就不符了）還是只開50元的代購手續(xù)費用發(fā)票。其余2000元是由航空公司開具的發(fā)票金額做報銷入帳。

　　答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章……”另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目……（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！?/p>

　　因此，如機票是由旅行社跟航空公司購入再銷售給旅客的，應(yīng)由旅行社就收取的機票款和手續(xù)費全額給旅客開具發(fā)票；如機票是由航空公司開具給旅客，旅行社代為收取款項的，該機票款不屬于旅行社的銷售額，旅行社僅就收取的代理手續(xù)費開具發(fā)票。

　　13.旅行社的出境游業(yè)務(wù)是否免增值稅?這個需要事先審批或備案嗎?

　　答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，如您公司提供的旅游服務(wù)符合上述規(guī)定，可享受免征增值稅稅收優(yōu)惠。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第(二十)項所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1)；(二)本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件；(三)提供本辦法第二條第(一)項至第(八)項和第(十六)項服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國際運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；(五)向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機構(gòu)所在地在境外的證明材料；(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)的規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務(wù)地點在境外的證明材料：(一)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。(二)旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。因此，如您司發(fā)生在境外提供旅游服務(wù)的免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)按上述規(guī)定辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。上述回復(fù)僅供參考。

　　14.我單位的旅行社小規(guī)模季度申報增值稅企業(yè)，假設(shè)季度營業(yè)收入45萬-營業(yè)成本30=應(yīng)稅營業(yè)收入15萬，也就是抵扣成本后納稅的辦法。小規(guī)模納稅人季度營業(yè)收入小于30萬是否可以免交增值稅？這個30萬是指扣除成本前的45萬收入還是抵扣成本后15的營業(yè)收入？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅?！钡诙l規(guī)定：“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！币虼耍m用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

　　15.旅行社開具的“旅游服務(wù)-代訂住宿費”能開具專用發(fā)票嗎？還是只能開具普票？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！焙透郊?第一條第三款第八項規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！币虼耍喿∷拶M不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票。

　　16.公司準備組織員工外出旅游，和旅行社簽訂了一份旅游合同，請問這份旅游合同是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營業(yè)賬簿;4.權(quán)利、許可證照;5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，旅游合同不在條例所列舉憑證的范疇之列，因此，不需要繳納印花稅。

　　17.我公司是適用增值稅差額征稅政策的旅游公司，想登記為一般納稅人，累計銷售額該如何計算？

　　自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期(指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度)內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額?；椴檠a銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額（“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。）

　　銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號)、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號公布）