問(wèn)題分級(jí)體系主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題劃分多少等級(jí)、怎樣認(rèn)定等級(jí)、怎樣設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，解決這些問(wèn)題就基本明確了問(wèn)題分級(jí)體系的主要內(nèi)容。

1.劃分等級(jí)。一般對(duì)問(wèn)題劃分為3—5個(gè)等級(jí)，如將問(wèn)題劃分為重大、重要、一般、輕微4個(gè)等級(jí)，就可以更加關(guān)注重大等級(jí)問(wèn)題，適當(dāng)忽略輕微等級(jí)問(wèn)題。如果等級(jí)過(guò)多，既增加審計(jì)人員工作量，也導(dǎo)致在確定不同等級(jí)的定性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，難以準(zhǔn)確清晰界定劃分標(biāo)準(zhǔn)的情況；如果等級(jí)過(guò)少，則容易混淆重要性水平明顯不同的問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)重要性水平高的問(wèn)題關(guān)注不夠，難以起到分級(jí)效果。

2.認(rèn)定維度。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以采取定量維度與定性維度相結(jié)合，或財(cái)務(wù)維度與非財(cái)務(wù)維度相結(jié)合的方式認(rèn)定問(wèn)題所屬等級(jí)。一是定量維度，一般指從財(cái)務(wù)視角，可以根據(jù)問(wèn)題導(dǎo)致銀行凈損失金額進(jìn)行認(rèn)定，如導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)損失、監(jiān)管罰款、對(duì)外賠償?shù)榷伎梢哉J(rèn)定為凈損失；也可以在難以判定凈損失情況下根據(jù)問(wèn)題影響金額進(jìn)行認(rèn)定。二是定性維度，是指在財(cái)務(wù)視角外，從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理視角認(rèn)定問(wèn)題所屬等級(jí)，根據(jù)問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)連續(xù)性和安全性、聲譽(yù)的影響程度或可能導(dǎo)致的監(jiān)管處罰程度等進(jìn)行認(rèn)定。在判定問(wèn)題所屬等級(jí)時(shí)，要采取定量維度與定性維度相結(jié)合的方式進(jìn)行綜合認(rèn)定，詳見(jiàn)表1。

3.衡量標(biāo)準(zhǔn)。按照問(wèn)題等級(jí)認(rèn)定維度，清晰界定不同等級(jí)定量維度和定性維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)。一是定量維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，要關(guān)注數(shù)據(jù)的獲取難度，確保相關(guān)數(shù)據(jù)容易獲取且能夠準(zhǔn)確計(jì)算；要關(guān)注指標(biāo)的科學(xué)合理，結(jié)合銀行規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理狀況等因素，科學(xué)設(shè)計(jì)不同等級(jí)的數(shù)據(jù)指標(biāo)；要關(guān)注等級(jí)的準(zhǔn)確對(duì)接，上一等級(jí)與下一等級(jí)間的金額標(biāo)準(zhǔn)要做到無(wú)縫銜接，確保分級(jí)體系全面覆蓋。二是定性維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，要關(guān)注設(shè)計(jì)的科學(xué)性，將外部監(jiān)管制度要求、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理要求等嵌入到標(biāo)準(zhǔn)中，完善分級(jí)體系建設(shè)要素，增強(qiáng)分級(jí)體系應(yīng)用效果；要關(guān)注設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，如按照對(duì)業(yè)務(wù)連續(xù)性的重大影響、重要影響、一般影響、輕微影響4個(gè)等級(jí)進(jìn)行劃分，要通過(guò)影響的范圍、層級(jí)、內(nèi)容、后果等對(duì)劃分標(biāo)準(zhǔn)作出較為清晰的界定，有利于審計(jì)人員快速準(zhǔn)確作出判斷。以定量維度中的凈損失指標(biāo)和定性維度中的業(yè)務(wù)連續(xù)性影響指標(biāo)為例，對(duì)重大、重要、一般、輕微4個(gè)等級(jí)進(jìn)行衡量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，詳見(jiàn)表2。

問(wèn)題分類體系主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題劃分多少類別、怎樣設(shè)計(jì)分類等，解決這些問(wèn)題就基本明確了問(wèn)題分類體系的主要內(nèi)容。

1.劃分類別。一是要關(guān)注分類設(shè)置的科學(xué)性，分類要與銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際相匹配，要實(shí)現(xiàn)問(wèn)題分類與銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的高度匹配。二是要關(guān)注分類數(shù)量的適當(dāng)性，分類不宜過(guò)粗，也不宜過(guò)細(xì)。三是要關(guān)注分類體系的穩(wěn)定性。為確保分類體系穩(wěn)定性，在設(shè)置分類時(shí)，一定要避免內(nèi)部審計(jì)部門陷入單打獨(dú)斗的局面，應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門聯(lián)合作業(yè)，由相關(guān)部門依據(jù)工作職責(zé)進(jìn)行本領(lǐng)域問(wèn)題分類的初步劃分，內(nèi)部審計(jì)部門再根據(jù)總體要求進(jìn)行審核把關(guān)。

2.設(shè)計(jì)層級(jí)。為加強(qiáng)分類體系的應(yīng)用效果，可以考慮增加問(wèn)題分類層級(jí)，在下一層級(jí)中對(duì)上一層級(jí)的類別做進(jìn)一步細(xì)分。設(shè)置多層級(jí)問(wèn)題分類體系，既可以根據(jù)工作需要在不同層級(jí)下進(jìn)行問(wèn)題匯總分析，也可以在對(duì)一級(jí)分類匯總分析基礎(chǔ)上，對(duì)問(wèn)題較為集中的類別或重大問(wèn)題所在類別按照二級(jí)、三級(jí)分類進(jìn)行細(xì)致分析。以公司業(yè)務(wù)為例，設(shè)置一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)分類，詳見(jiàn)表3。

1.提升審計(jì)監(jiān)督成效。一是審計(jì)計(jì)劃階段，定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總分析，能夠有效識(shí)別典型性、普遍性和傾向性問(wèn)題，深挖問(wèn)題產(chǎn)生的深層次根源，對(duì)問(wèn)題多、風(fēng)險(xiǎn)大的單位或領(lǐng)域加大審計(jì)頻次，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、精準(zhǔn)性。二是審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)問(wèn)題匯總分析情況，既可以清晰了解被審計(jì)單位或被審計(jì)領(lǐng)域以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式和特點(diǎn)，又可以充分關(guān)注屢審屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的重點(diǎn)問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的針對(duì)性、有效性。三是審計(jì)整改階段，可以根據(jù)問(wèn)題分級(jí)情況，對(duì)不同等級(jí)問(wèn)題整改采取不同的監(jiān)督措施，加大對(duì)重大、重要等級(jí)問(wèn)題的整改跟蹤力度，將有限的審計(jì)資源投入重點(diǎn)工作中。

2.發(fā)揮審計(jì)增值作用。一是形成問(wèn)題匯總分析報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門可以在每年年初按分級(jí)分類體系對(duì)上一年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行匯總，展現(xiàn)問(wèn)題的分布情況、主要特點(diǎn)、表現(xiàn)形式和變化趨勢(shì)，全面揭示銀行經(jīng)營(yíng)管理中的突出問(wèn)題和主要風(fēng)險(xiǎn)，從分級(jí)視角對(duì)重大、重要等級(jí)問(wèn)題的根源進(jìn)行深入分析，從分類視角對(duì)問(wèn)題集中、屢審屢犯問(wèn)題的類別進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步提出具有建設(shè)性、針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議，為管理層提供決策參考。二是形成風(fēng)險(xiǎn)提示函、管理建議書等。內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)分級(jí)體系中單個(gè)重大問(wèn)題進(jìn)行分析形成風(fēng)險(xiǎn)提示函，充分揭示問(wèn)題的具體表現(xiàn)、危害后果和產(chǎn)生根源，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；也可以對(duì)分類體系中問(wèn)題集中的類別進(jìn)行分析形成管理建議書，明確該領(lǐng)域內(nèi)問(wèn)題的分布、表現(xiàn)和變化趨勢(shì)，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注職責(zé)范圍內(nèi)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題以及屢審屢犯問(wèn)題，切實(shí)提升管理水平。

1.問(wèn)題認(rèn)定結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)為不同主體對(duì)同一問(wèn)題的分級(jí)、分類結(jié)果認(rèn)定不一致。在分級(jí)結(jié)果認(rèn)定上，定量衡量標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)不宜獲取數(shù)據(jù)，定性衡量標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)不宜評(píng)估判斷，且當(dāng)分級(jí)結(jié)果納入考核指標(biāo)時(shí)，認(rèn)定高等級(jí)問(wèn)題會(huì)降低被審計(jì)單位考核得分，造成問(wèn)題分級(jí)認(rèn)定困難；在分類結(jié)果認(rèn)定上，當(dāng)同一問(wèn)題同時(shí)涉及不同管理?xiàng)l線，相關(guān)部門對(duì)問(wèn)題歸屬意見(jiàn)不一致時(shí)，則會(huì)造成問(wèn)題分類認(rèn)定困難。

針對(duì)該問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門在分級(jí)分類體系建設(shè)時(shí)，要深入研究和充分溝通，設(shè)置清晰、合理、完整、準(zhǔn)確的分級(jí)分類劃分標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計(jì)人員作出判定；對(duì)難以判定等級(jí)、類別的問(wèn)題，可以根據(jù)工作實(shí)際由內(nèi)部審計(jì)部門研究審核、部門間聯(lián)席會(huì)議或其他相關(guān)組織研究討論后認(rèn)定，在重大等級(jí)問(wèn)題認(rèn)定上，甚至可以提請(qǐng)管理層審定。

2.問(wèn)題分析結(jié)果不匹配，主要表現(xiàn)為問(wèn)題分布情況與分級(jí)分類體系設(shè)置差異太大，導(dǎo)致某個(gè)等級(jí)、某個(gè)類別連續(xù)多年無(wú)問(wèn)題分布。

針對(duì)該問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面分析銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨的突出問(wèn)題和主要風(fēng)險(xiǎn)，以問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤徲?jì)，增強(qiáng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力；同時(shí)，要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，確保審計(jì)不留死角、不留空白。

3.分級(jí)分類設(shè)置不銜接，主要表現(xiàn)為銀行控股集團(tuán)內(nèi)銀行與其他子公司之間分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不一致。由于銀行控股理財(cái)、租賃、基金、保險(xiǎn)等不同領(lǐng)域子公司和相關(guān)子公司在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面與銀行不同，導(dǎo)致子公司在問(wèn)題分級(jí)分類設(shè)置上與銀行的問(wèn)題分級(jí)分類體系較難銜接，銀行難以對(duì)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行匯總分析，無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)集中化、垂直化管理提供支持。

針對(duì)該問(wèn)題，銀行內(nèi)部審計(jì)部門要牽頭組織其他領(lǐng)域子公司內(nèi)部審計(jì)部門共同搭建分級(jí)分類體系，分級(jí)體系建設(shè)要緊扣本單位實(shí)際情況，選取營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模、監(jiān)管要求、主要風(fēng)險(xiǎn)等適合要素，設(shè)置分級(jí)的具體等級(jí)、認(rèn)定維度和衡量標(biāo)準(zhǔn)；分類體系建設(shè)要明確共性分類和個(gè)性分類，對(duì)于人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、行政辦公管理等共性工作可統(tǒng)一設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域等個(gè)性工作可根據(jù)各單位實(shí)際情況設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，銀行統(tǒng)籌確定其他領(lǐng)域子公司分級(jí)分類體系與銀行分級(jí)分類體系的對(duì)接關(guān)系。

4.分級(jí)分類成效不明顯，主要表現(xiàn)為銀行建立了問(wèn)題分級(jí)分類體系的相關(guān)制度文件，但并未應(yīng)用到實(shí)際工作中，或在實(shí)際工作中應(yīng)用不科學(xué)、不全面。

針對(duì)該問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作統(tǒng)籌性、前瞻性思考，要善于從整體上、全局上研究分級(jí)分類體系建設(shè)，明確分級(jí)分類體系建設(shè)的主要目標(biāo)、主體框架和應(yīng)用場(chǎng)景，要統(tǒng)籌考慮銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際以及分級(jí)分類體系建設(shè)復(fù)雜性、應(yīng)用多樣性、管理有效性之間的關(guān)聯(lián)，形成一套設(shè)計(jì)科學(xué)、操作簡(jiǎn)捷、管理高效且具有針對(duì)性、操作性、有效性的分級(jí)分類體系，實(shí)現(xiàn)以規(guī)范促應(yīng)用，以應(yīng)用促管理，以管理促提升。

科學(xué)合理、行之有效的分級(jí)分類制度體系，為審計(jì)人員開(kāi)展分級(jí)分類工作指明了目標(biāo)方向、提供了根本遵循，確保不同層級(jí)、不同崗位審計(jì)人員，能夠按照統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施問(wèn)題分級(jí)分類并開(kāi)展結(jié)果應(yīng)用，避免因個(gè)體認(rèn)識(shí)看法不同而導(dǎo)致分級(jí)分類結(jié)果差異，避免無(wú)章可循而導(dǎo)致分級(jí)分類不完整、不準(zhǔn)確或結(jié)果應(yīng)用不全面、不深入。制度體系提供了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的操作手冊(cè)，提升了問(wèn)題分級(jí)分類結(jié)果的一致性、可比性，增強(qiáng)了工作執(zhí)行力，保障了工作目標(biāo)和工作任務(wù)的有效落實(shí)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量多、領(lǐng)域?qū)挘旨?jí)分類體系涉及等級(jí)類別、認(rèn)定維度、衡量標(biāo)準(zhǔn)等多項(xiàng)內(nèi)容，依靠個(gè)人操作、分散記錄的方式，復(fù)雜程度高、花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、工作難度大，不僅容易產(chǎn)生分級(jí)分類結(jié)果缺失、錯(cuò)誤等情況，也不利于資料統(tǒng)一保存和及時(shí)分析。銀行應(yīng)搭建起先進(jìn)有效、安全可靠的審計(jì)科技平臺(tái)，并將分級(jí)分類體系嵌入其中，這樣既有利于分級(jí)分類結(jié)果的全面準(zhǔn)確錄入和統(tǒng)一收集存儲(chǔ)，又有利于匯總分析的全面性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，有力支撐分級(jí)分類體系的科學(xué)搭建、高效運(yùn)行、有效應(yīng)用。

分級(jí)分類體系建設(shè)和應(yīng)用需要審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，審計(jì)人員既要能夠根據(jù)制度體系開(kāi)展問(wèn)題分級(jí)分類和結(jié)果應(yīng)用，又要能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和結(jié)果應(yīng)用情況不斷改進(jìn)分級(jí)分類體系。當(dāng)審計(jì)人員存在認(rèn)知偏差不愿開(kāi)展、能力不足不能開(kāi)展、工作不熟難以開(kāi)展時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致分級(jí)分類工作效率低下、效果不佳。因此，必須培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促使其熟悉分級(jí)分類體系的目標(biāo)任務(wù)、工作流程和應(yīng)用領(lǐng)域，認(rèn)真有效開(kāi)展問(wèn)題分級(jí)分類工作，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，努力提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)銀行高質(zhì)量發(fā)展的能力。