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根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)，（1）公司與 Ingenus 合作研發(fā)多個(gè)緩控釋制劑產(chǎn)品，雙方共同負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)，研發(fā)完成后產(chǎn)品由公司生產(chǎn)，Ingenus 負(fù)責(zé)商業(yè)化推廣，產(chǎn)品利潤(rùn)按照公司 50%、 Ingenus50%的比例分配；（2）公司與 Ingenus 簽署研發(fā)咨詢(xún)服務(wù)銷(xiāo)售框架合同，處于正在履行的狀態(tài)。請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）公司與合作方的合作是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定的合營(yíng)安排，對(duì)比同行業(yè)可比上市公司情況，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定；1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部于 2014 年度頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》應(yīng)用指南：“合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。”“共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則，首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等?！?/span>“主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。存在共同控制時(shí)，有關(guān)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)分享控制權(quán)的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策?！?/span>綜上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否存在共同控制是判斷一項(xiàng)安排是否為合營(yíng)安排的關(guān)鍵，僅在對(duì)相關(guān)活動(dòng)（即對(duì)該安排的回報(bào)具有重大影響的活動(dòng)）的決策要求分享控制權(quán)的參與方一致同意時(shí)才存在。2、發(fā)行人與合作方的合作不構(gòu)成合營(yíng)安排根據(jù)發(fā)行人與 Ingenus 的《合作協(xié)議》，雙方合作的目的為實(shí)現(xiàn)多個(gè)緩控釋制劑產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、上市及商業(yè)化。對(duì)該協(xié)議回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)包括研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)、商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、融資活動(dòng)等。對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)參與方一致同意，具體分析如下：
綜上，合作協(xié)議所涉多項(xiàng)對(duì)該安排回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)均無(wú)需雙方一致同意時(shí)才能夠決策，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)共同控制的定義，所以發(fā)行人與 Ingenus 的合作研發(fā)不屬于合營(yíng)安排。3、會(huì)計(jì)處理與同行業(yè)公司相關(guān)處理一致報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與 Ingenus 的上述合作仍處于研發(fā)或立項(xiàng)階段，雙方各自負(fù)責(zé)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的獨(dú)立性，并就自身的研發(fā)投入獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。故發(fā)行人和合作方須承擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，也有權(quán)利享受未來(lái)的收益，發(fā)行人與合作方應(yīng)各自確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。可比上市公司中，宣泰醫(yī)藥（688247.SH）亦有類(lèi)似的合作研發(fā)，其研發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理與發(fā)行人基本一致。宣泰醫(yī)藥相關(guān)披露如下：“在研發(fā)階段，雙方根據(jù)合作協(xié)議，承擔(dān)相應(yīng)的研發(fā)工作，并承擔(dān)約定的研發(fā)費(fèi)用，其中發(fā)行人主要負(fù)責(zé)制劑方面的研發(fā)，適濟(jì)生物主要負(fù)責(zé)原料藥方面的研發(fā)。在研發(fā)階段，發(fā)行人將合作研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)，若發(fā)生與之相關(guān)的費(fèi)用，則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)處理為：A、發(fā)生依據(jù)合同應(yīng)該發(fā)行人承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用時(shí)：B、發(fā)生應(yīng)雙方按比例共同承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，若由發(fā)行人先行支付時(shí)：借：研發(fā)費(fèi)用（發(fā)行人承擔(dān)的部分）其他應(yīng)收款（合作方承擔(dān)部分）C、發(fā)生應(yīng)雙方按比例共同承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，若由合作方先行支付時(shí)：借：研發(fā)費(fèi)用（發(fā)行人承擔(dān)的部分）貸：其他應(yīng)付款”此外，華納藥廠（688799.SH）亦有類(lèi)似的合作研發(fā)，其研發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理亦與發(fā)行人基本一致。華納藥廠相關(guān)披露如下：“公司在合作研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置輔助明細(xì)，歸集各個(gè)項(xiàng)目的委外服務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、職工薪酬、折舊及其他研發(fā)費(fèi)用，形成研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)、同步歸集的核算模式，合作研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集方式與其他研發(fā)項(xiàng)目一致。公司每季度末根據(jù)合作協(xié)議書(shū)約定的合作各方費(fèi)用承擔(dān)比例，分?jǐn)偫塾?jì)已發(fā)生的成本和費(fèi)用至各合作方，本公司只承擔(dān)協(xié)議約定的應(yīng)由本公司承擔(dān)的比例部分，并作為本公司的研發(fā)費(fèi)用核算?！?/span>
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