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規(guī)定 存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息： （一） 合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。 （二） 企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。 （三） 企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當披露該表決權(quán)比例。 對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當按照本準則第十四條披露相關(guān)信息外，還應(yīng)當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務(wù)報表中的主要財務(wù)信息。 企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理的，上述主要財務(wù)信息應(yīng)當是按照權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息調(diào)整后的金額；同時，企業(yè)應(yīng)當披露將上述主要財務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應(yīng)當披露其公允價值。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十四條 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十五條第一款 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十五條第二款 二、不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)： 企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息： （一） 按照權(quán)益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。 （二） 對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十六條 三、轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當披露該限制的性質(zhì)和程度。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十七條 四、權(quán)益法下被投資方發(fā)生超額虧損的 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應(yīng)分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十八條 五、單獨披露 企業(yè)應(yīng)當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第十九條 六、投資性主體 企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》的通知（財會[2014]16號）第二十條 指南 一、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息 存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：(1）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。（2）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。（3）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當披露該表決權(quán)比例。對于重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表4的格式披露合營安排或聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息。  二、重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息 對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當披露基礎(chǔ)信息外，還應(yīng)當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務(wù)報表中的主要財務(wù)信息。合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債、營業(yè)收入、凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額等。由于企業(yè)對合營企業(yè)相關(guān)活動的參與程度更高，對于重要的合營企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露的信息有：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；財務(wù)費用（能夠區(qū)分利息收入和利息費用的，分別披露利息收入和利息費用）；所得稅費用。企業(yè)對重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理的，上述主要財務(wù)信息應(yīng)當是按照權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息調(diào)整后的金額。同時，企業(yè)應(yīng)當披露將上述主要財務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應(yīng)當披露其公允價值。 對于重要的合營企業(yè)，企業(yè)對其投資按照權(quán)益法進行會計處理的，可以采用表5的格式 披露合營企業(yè)的主要財務(wù)信息和相關(guān)信息。 本表數(shù)據(jù)來源于重要合營企業(yè)的財務(wù)報表，不是根據(jù)持股比例計算出來的金額。來源于 合營企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過一定調(diào)整，例如，以取得投資時被投資方可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎(chǔ)進行的調(diào)整，或者因被投資方與企業(yè)的會計政策不一致而對被技資方財務(wù)信息進行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易。假設(shè)甲公司是對乙企業(yè)享有共同控制的合營方，在取得對乙企業(yè)的投資時，乙企業(yè)一項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，剩余攤銷年限為10年。在編制上表時，甲公司應(yīng)當以600萬元為基礎(chǔ)調(diào)整乙企業(yè)財務(wù)報表的金額，按調(diào)整后的金額填列“非流動資產(chǎn)”項目、“凈利潤”項目，以“綜合收益”項目等。 本表還包括企業(yè)當期從合營企業(yè)收到的股利、存在公開報價的投資的公允價值等信息，以及按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。本表中的“調(diào)整事項”包括取得投資時形成的商譽 即取得投資時企業(yè)的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有合營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的金額，還包括抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易、減值準備等其他事項。  對于重要的聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)對其投資按照權(quán)益法進行會計處理的，可以采用表6的格式披露聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息。除了在披露項目上簡化外，表6的內(nèi)容和編制方法與表5一致。 企業(yè)根據(jù)其他相關(guān)會計準則，對重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法以外的其他 方法進行會計處理的，需要區(qū)分兩種情況：(1）企業(yè)是投資性主體的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息。（2）企業(yè)不是投資性主體的，在財務(wù)報表附注中所披露的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息直接來源于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)報表，不需要經(jīng)過調(diào)整，也不包括調(diào)節(jié)過程。 企業(yè)在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照《企業(yè)會計準則第30號一財務(wù)報表列報》劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的上述主要財務(wù)信息。  企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩 類披露下列信息： (1）按照權(quán)益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。（2）對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。 對于不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表7的格式披露匯總財務(wù)信息。  四、與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風險信息 1.對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當披露該限制的性質(zhì)和程度。例如，某聯(lián)營企業(yè)與銀行（銀行是獨立第三方，不是聯(lián)營企業(yè)的投資方）簽訂借款合同，合同約定：如果聯(lián)營企業(yè)未能清償?shù)狡趥鶆?wù)，就不能向其投資方支付股利。在這種情況下，聯(lián)營企業(yè)向企業(yè)（投資方）轉(zhuǎn)移資金的能力就受到了限制，如果該項限制屬于重大限制，企業(yè)應(yīng)當在其財務(wù)報表附注中披露該項限制的性質(zhì)和程度。 2.超額虧損 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應(yīng)分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表8的格式披露企業(yè)應(yīng)分擔的超額虧損，也可以用文字形式披露相關(guān)信息。  甲公司也可以采用表格的形式披露（見表 9）。  3.與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾 4.或有負債企業(yè)應(yīng)當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾。未確認承諾是指企業(yè)已作出 但未確認的各項承諾，既包括企業(yè)單獨作出的未確認承諾，又包括企業(yè)與其他參與方共同作 出的未確認承諾中企業(yè)所承擔的份額。 未確認承諾的具體內(nèi)容包括但不限于：(1）企業(yè)因下列事項而作出的提供資金或資源的未確認承諾。例如，企業(yè)對合營企業(yè)的出資承諾，對于合營企業(yè)承擔的資本性支出企業(yè)將提供支持的承諾，企業(yè)承諾從合營企業(yè)購買或代表合營企業(yè)購買設(shè)備、存貨或服務(wù)等元條件購買義務(wù)，企業(yè)向合營企業(yè)承諾提供貸款或其他財務(wù)支持，以及企業(yè)作出的與對合營企業(yè)技資相關(guān)的其他不可撤銷的承諾。 (2）企業(yè)購買合營企業(yè)其他參與方在合營企業(yè)的全部或部分權(quán)益的未確認承諾。企業(yè)是否需要履行這一承諾通常取決于特定事件是否在未來期間發(fā)生。 【例10】2×14年7月1日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁企業(yè)，出資比例分別為50%、40%及10%，各參與方的表決權(quán)比例與其出資比例相同。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，甲公司和乙公司對丁企業(yè)具有共同控制，且該合營安排為合營企業(yè)。協(xié)議約定，乙公司承諾丙公司在丁企業(yè)成立屆滿3年后，丙公司可以選擇將其在丁企業(yè)中的財產(chǎn)份額全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，由乙公司一次性全額向丙公司支付丙公司初始投資成本的 120%。丙公司的初始投資成本為150萬元，乙公司承擔的未確認承諾為180萬元。 乙公司在其2×14年報的財務(wù)報表附注中對該項未確認承諾披露如下：本公司對丁企業(yè)（2×14年7月成立）享有共同控制，表決權(quán)比例為40%。根據(jù)協(xié)議，如果丁企業(yè)的參與方丙公司選擇在丁企業(yè)成立屆滿3年后將其在丁企業(yè)中財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給本公司，本公司需要一次性全額向丙公司支付180萬元。 企業(yè)應(yīng)當單獨披露與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債，但不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》來判斷某一事項是否屬于或有負債。如果企業(yè)與合營企業(yè)的其他參與方、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方共同承擔某項或有負債，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露在該項或有負債中企業(yè)所承擔的份額。在或有負債較多的情況下，企業(yè)可以按照或有負債的類別進行匯總披露。 【例11】甲公司在其2×15 年報的財務(wù)報表附注中對與聯(lián)營企業(yè)相關(guān)的或有負債單獨披露如下：2×15年12月31日，本公司為聯(lián)營企業(yè)提供財務(wù)擔保的金額為4625萬元（2×14 年的金額為4519萬元），半數(shù)以上的財務(wù)擔保將在一年內(nèi)到期。上述全額代表聯(lián)營企業(yè)違約將給本公司造成的最大損失。由于不符合預(yù)計負債確認條件，上述財務(wù)擔保屬于未確認或有負債。 |
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