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前言：目前我國財務(wù)核算執(zhí)行的準(zhǔn)則只有兩個，及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用的范圍為依據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號文件中《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時將三類雖符合小型企業(yè)但是應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，分別為：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。上述適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小型企業(yè)外，其他均應(yīng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行會計核算。而財會【2017】22號文件發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入（2017版）》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）的執(zhí)行又分成三步走，分別為：（1）在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；（2）其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；（3）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定建筑業(yè)小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為營業(yè)收入6000萬元以下，或資產(chǎn)總額5000萬元以下的為小型企業(yè)或微型企業(yè)。因此大多數(shù)建筑施工企業(yè)從2021年1月1日起均應(yīng)該執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。但在實務(wù)工作中，很多建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算是非常不規(guī)范的，甚至很多會計科目還在運用原有的企業(yè)會計制度的科目進行核算。本文就建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算，依據(jù)新收入準(zhǔn)則如何進行標(biāo)準(zhǔn)處理進行分析探討。 
二、標(biāo)準(zhǔn)會計核算 1、工程項目發(fā)生人員薪酬、領(lǐng)用原材料、設(shè)備折舊等 借：合同履約成本-A工程（依據(jù)合同名稱設(shè)置比較合理，下同）2、資產(chǎn)減值損失（實務(wù)中多數(shù)不規(guī)范企業(yè)，不進行相關(guān)賬務(wù)處理）（1）期末，與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的（2）發(fā)生資產(chǎn)減值的情形消失，轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值 借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅（依據(jù)財稅【2017】58號文件）提請注意事項：此時依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，故未進行增值稅銷項稅額的提取。實務(wù)中導(dǎo)致，增值稅報表收入和財務(wù)報表收入不一致情形，可能會出現(xiàn)稅務(wù)預(yù)警信息。 5、依據(jù)合同企業(yè)取得收款權(quán)時，全額開具發(fā)票，假設(shè)預(yù)留5%質(zhì)保金1年后支付 貸：合同結(jié)算-A工程（或直接通過：合同資產(chǎn)-A工程，進行核算） 期末，將“合同結(jié)算”轉(zhuǎn)至“合同資產(chǎn)” 貸：合同資產(chǎn)-A工程-質(zhì)保金三、案例分析 山東省臨沂市“山東**市政工程有限公司”（以下簡稱施工企業(yè)）為一般納稅人，2021年10月1日和日照市某平臺公司簽訂道路施工合同（以下簡稱A工程），合同標(biāo)的20000萬元，合同約定合同簽訂后1個月內(nèi)平臺公司需預(yù)付施工企業(yè)20%預(yù)付工程款。工程完工結(jié)算完畢后10個工作日內(nèi)支付至工程結(jié)算金額的90%，剩余10%作為工程質(zhì)量保證金，1年后付清。 2021年12月31日，工程完工60%,工程預(yù)計總成本16000萬。2022年5月1日工程結(jié)算完畢，工程結(jié)算金額為21000萬，實際工程成本為17000萬。2022年5月9日支付至工程結(jié)算價款的90%，剩余質(zhì)保金2100萬元將于2023年5月1日支付。 應(yīng)交稅費-增值稅進項稅額1,725.66萬元2、2021年10月15日收到平臺公司預(yù)付款4000萬（計算：20000*20%） 同時需要在日照市預(yù)繳增值稅73.39萬（計算：4000/（1+9%）*2%） 借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅73.39萬元3、2021年度日常原材料領(lǐng)用及人員工資、折舊等 借：合同資產(chǎn)-A工程 11,009.17萬（計算：20000*60%/（1+9%）） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11,009.17萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 8633.63萬5、2022年度日常原材料領(lǐng)用及人員工資、折舊等6、2022年度完工進度100%，確認(rèn)收入 借：合同資產(chǎn)-A工程 8256.89萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8256.89萬7、2022年5月1日結(jié)算，開具發(fā)票 借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅311.93萬 依據(jù)合同約定確認(rèn)應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-平臺公司 14900.00萬 合同資產(chǎn)-A工程-質(zhì)保金2100萬 貸：合同資產(chǎn)-A工程 19266.06萬 應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅額 1733.94萬 預(yù)繳增值稅：385.32萬（73.39萬+311.93萬）9、2022年5月10日收到預(yù)收款14900.00萬 貸：合同資產(chǎn)-A工程-質(zhì)保金2100萬四、結(jié)束語 上述賬務(wù)處理為方便理解進行了簡化處理，實務(wù)中的財務(wù)核算要比上述案例復(fù)雜的多。需要提請注意的是增值稅的納稅義務(wù)時間問題，和財務(wù)會計收入確認(rèn)時間差異，多數(shù)情形下會差生涉稅預(yù)警提示。同時在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中也應(yīng)注意企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)條件，進行納稅調(diào)整。同時實務(wù)中，個別企業(yè)財務(wù)人員為減少不必要的涉稅風(fēng)險預(yù)警提示麻煩，在收入確認(rèn)時同時確認(rèn)了增值稅，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不進行收入納稅調(diào)整。從理論上講沒有問題，因為該種方法的增值稅確認(rèn)和企業(yè)所得稅的確認(rèn)均是提前的，只是會造成公司資金緊張。當(dāng)然本案例中未產(chǎn)生增值稅，影響較小，但是實務(wù)中會有多種情形的出現(xiàn)，建議公司財務(wù)依據(jù)實際情況做出最優(yōu)于企業(yè)的財務(wù)核算和涉稅處理。
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