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第八屆稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控高峰論壇 2022年7月24日，“第八屆稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控高峰論壇”，聚焦平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行研討。謝波峰副所長(zhǎng)受邀作為本次論壇的研討嘉賓，圍繞平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題，總結(jié)了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，并針對(duì)加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管與服務(wù)提出了自己的獨(dú)特見(jiàn)解和思考。下文整理自謝波峰副所長(zhǎng)在論壇上的發(fā)言。 謝波峰，中國(guó)人民大學(xué)數(shù)字稅收研究所副所長(zhǎng)，財(cái)稅研究所研究員。 首先，近些年關(guān)于稅收征管與服務(wù)的研究大致可以分為兩個(gè)層面。 一是稅收與經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為主要代表形式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的新業(yè)態(tài)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)的新動(dòng)力。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，撬動(dòng)巨大的稅源規(guī)模，為稅收收入增長(zhǎng)帶來(lái)機(jī)遇。在一次研討會(huì)上，有專家公布了一組數(shù)據(jù)，在2019年展開(kāi)的調(diào)研中，有一個(gè)非北上廣深的縣，其當(dāng)年的平臺(tái)收入使得當(dāng)?shù)氐胤截?cái)政收入增加了19倍。二是微觀稅收政策層面的問(wèn)題，可以從政策要素方面進(jìn)行歸納。第一個(gè)問(wèn)題是納稅人主體身份確定困難。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下，生產(chǎn)者、銷(xiāo)售者、平臺(tái)企業(yè)、支付平臺(tái)等經(jīng)濟(jì)主體聚集到一起，究竟誰(shuí)應(yīng)該交稅、誰(shuí)應(yīng)該承擔(dān)什么樣的義務(wù)和責(zé)任目前并不是很清楚。第二個(gè)問(wèn)題是課稅對(duì)象界定不清晰，流轉(zhuǎn)稅和所得稅都存在這個(gè)問(wèn)題。伴隨著產(chǎn)業(yè)變遷，我國(guó)第一、二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變化，營(yíng)改增是導(dǎo)致變化的重要原因之一。營(yíng)改增之后，很多實(shí)體企業(yè)從制造部門(mén)逐漸向研發(fā)部門(mén)遷移，最終都成為第三產(chǎn)業(yè)。變化之后，課稅對(duì)象是產(chǎn)品還是服務(wù)呢？有時(shí)候不太好界定，有些問(wèn)題在實(shí)務(wù)中也還不是很明確。目前的研究也提出了一些解決方案，解決方案之一是改革財(cái)稅體制，在宏觀層面完善稅收政策與管理。從目前的研究來(lái)看，政策層面的問(wèn)題很難在短時(shí)間內(nèi)得到有效改善。在稅收管理層面，由于近幾年我國(guó)稅收管理能力非常強(qiáng)，很多學(xué)者就稅收管理提出了富有針對(duì)性的建議，比如要強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅各方的信息報(bào)告義務(wù)。從理論上來(lái)看，稅收管理最核心的任務(wù)是解決征管中信息不對(duì)稱的問(wèn)題，只要能準(zhǔn)確掌握納稅人信息，許多難題就能迎刃而解。當(dāng)然，這里有一個(gè)邊界，如果要求納稅人報(bào)告所有信息，會(huì)打擊其創(chuàng)新的動(dòng)力和積極性。所以，很多研究提出一定要明晰信息報(bào)告的范圍和程度，即使該主體沒(méi)有納稅義務(wù)，也需要報(bào)告相關(guān)信息。從國(guó)家層面的法律到具體管理部門(mén)的規(guī)章制度都開(kāi)始明確信息報(bào)告義務(wù)，目前各電商平臺(tái)、直播平臺(tái)也在該問(wèn)題上不斷摸索與完善?？傮w來(lái)看，電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)一路發(fā)展過(guò)來(lái)，很多事情都是螺旋式上升發(fā)展的。在充分學(xué)習(xí)了現(xiàn)有研究中對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管與服務(wù)的概括、觀點(diǎn)與建議后，我自己收獲良多，正好借這個(gè)機(jī)會(huì)和大家分享一下我的思考和想法。第一，什么是平臺(tái)？對(duì)于稅務(wù)管理和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)而言，我們需要確定誰(shuí)負(fù)責(zé)任。在這個(gè)問(wèn)題上，OECD應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案中對(duì)征稅權(quán)的重新劃分為我們提供了借鑒方向。什么是平臺(tái)？從稅收角度看是一個(gè)挺有意思的話題。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，收稅是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，剛才前面專家提的一個(gè)觀點(diǎn)我非常贊同，其實(shí)現(xiàn)在收稅挺容易的，大數(shù)據(jù)強(qiáng)大的監(jiān)控能力極大程度上便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅。然而在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，除了稅收，還有一個(gè)值得思考的問(wèn)題。在我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展早期，眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用VIE架構(gòu)登陸海外資本市場(chǎng)，在境外上市。但三十年河?xùn)|，三十年河西，近幾年，很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)拆除VIE架構(gòu)，從境外轉(zhuǎn)回境內(nèi)上市。背后的原因有很多，有些專家說(shuō)是為了避稅，不可否認(rèn)，稅制套利是原因之一，但更多的是稅收之外的一些因素。目前眾多企業(yè)拆除VIE架構(gòu)回歸A股，并不僅僅是出于境內(nèi)稅收優(yōu)惠的考量，更重要的是其在境內(nèi)上市可以獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，稅收優(yōu)惠只是其中的一個(gè)助推因素。我們回答或思考平臺(tái)經(jīng)濟(jì)也好、數(shù)字經(jīng)濟(jì)也好，不能“就稅論稅”。第二，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，稅收政策、稅收管理要怎么與之匹配呢？從目前的研究來(lái)看，可以有以下幾種解決方案。一是征收平臺(tái)稅。平臺(tái)稅從效率角度看存在許多問(wèn)題，稅收征收效率相對(duì)較低。二是征收綜合稅，歷史上的包稅制與之異曲同工。三是精細(xì)化稅收政策。個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅收體制在討論多年后在近幾年終于正式推行，其正式實(shí)施意味著我國(guó)稅務(wù)局的稅收管理能力有了極大的提升。憑借足夠強(qiáng)的稅收管理能力，稅務(wù)局應(yīng)將稅收政策做得更精細(xì)一些，出臺(tái)精細(xì)化的稅收政策以滿足平臺(tái)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體多樣化的納稅服務(wù)需求。還有另一種思路是數(shù)據(jù)要素的稅收，即實(shí)行數(shù)據(jù)稅或者數(shù)字稅。我在關(guān)注這個(gè)話題的過(guò)程中認(rèn)識(shí)到，數(shù)字服務(wù)稅其實(shí)是數(shù)據(jù)稅的某種變通形式。由于數(shù)據(jù)在后臺(tái)，具有無(wú)形性、可復(fù)用等特點(diǎn)，且直接針對(duì)數(shù)據(jù)征收的手段還不成熟，數(shù)據(jù)稅尚不可行，因此以數(shù)字服務(wù)為征稅對(duì)象的數(shù)字服務(wù)稅在國(guó)際上得到應(yīng)用。但仔細(xì)看各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅法案，會(huì)發(fā)現(xiàn)這些法案都有一個(gè)兜底條款應(yīng)對(duì)世界各國(guó)稅收專家的避稅能力，即使企業(yè)不提供數(shù)據(jù)服務(wù)，直接銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，相關(guān)國(guó)家也要對(duì)其征收數(shù)字服務(wù)稅。平臺(tái)企業(yè)由于不開(kāi)放數(shù)據(jù)同樣能獲得超額利潤(rùn)，而征收數(shù)據(jù)稅可以有效調(diào)節(jié)其超額利潤(rùn)，從而有助于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。政府的任務(wù)就是把平臺(tái)企業(yè)的超額利潤(rùn)“砍平”，防止其取得太多優(yōu)勢(shì)。以上是我總結(jié)的關(guān)于與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收政策、稅務(wù)管理的一些思路，從這些思路出發(fā)，我認(rèn)為對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅是一件非常簡(jiǎn)單的事情，但關(guān)鍵要有“拔鵝毛”的藝術(shù)。近幾年有個(gè)新詞叫“稅收治理”，而平臺(tái)的稅收治理不僅僅是把平臺(tái)的稅征收上來(lái)，更應(yīng)該是發(fā)揮平臺(tái)作為一個(gè)新經(jīng)濟(jì)核心經(jīng)營(yíng)主體的作用，這也是踐行《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》中 “四精”的要求，即“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治”。第三，要精誠(chéng)共治。初級(jí)的“精誠(chéng)共治”是指各方要協(xié)助稅務(wù)局做好平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管與服務(wù)。但其實(shí)稅務(wù)局的作用是巨大的，其在做好本職工作的同時(shí)也能夠辦理許多其職責(zé)之外的事情，例如征收社保、非稅收入，幫助疫情期間的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行上下游對(duì)接等等。因此，稅務(wù)局不僅要加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收管理，還應(yīng)該在其他領(lǐng)域發(fā)揮更多的作用。比如，除了要強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)的信息報(bào)告義務(wù)之外，還要制止企業(yè)的“吹?！毙袨椤巍Ｋ涡袨闀?huì)影響市場(chǎng)判斷，對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生誤導(dǎo)。關(guān)于這點(diǎn)我自己有一個(gè)設(shè)想，稅務(wù)局可以考慮公開(kāi)平臺(tái)企業(yè)的納稅情況。此時(shí)，企業(yè)將難以夸大自己的銷(xiāo)售情況。最后，我想針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收的治理提出三點(diǎn)建議。第一，確定平臺(tái)主體及其相應(yīng)的稅收責(zé)任。在履行了自身的納稅義務(wù)后，平臺(tái)不能認(rèn)為商家的納稅義務(wù)與我無(wú)關(guān)。第二，伴隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入1.0、2.0階段，在不同的發(fā)展階段，針對(duì)不同領(lǐng)域的平臺(tái)，需要采取不同政策，有些需要激勵(lì)，有些需要規(guī)范。對(duì)于需要激勵(lì)的平臺(tái)企業(yè)，我們可以進(jìn)一步支持其發(fā)展。第三，適當(dāng)考慮數(shù)據(jù)要素領(lǐng)域的稅收。財(cái)稅是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和支柱，要促進(jìn)數(shù)據(jù)要素的流通使用，財(cái)稅制度不可或缺。所以，我們要逐步建立和完善數(shù)據(jù)要素領(lǐng)域的稅收制度。勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、靈活用工—企業(yè)各類用工模式涉稅、社保合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及防控 近年來(lái)，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)全面接收社保費(fèi)的征收，部門(mén)數(shù)據(jù)互通后，社保合規(guī)性要求越來(lái)越高。企業(yè)在面臨社保壓力增加的情況下，開(kāi)始探索更加靈活的用工模式。有些用工模式是合規(guī)的，有些則屬于規(guī)避監(jiān)管的擦邊球，存在勞動(dòng)法、稅收和社保合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。近日、江蘇、上海、浙江、安徽聯(lián)合發(fā)布了《長(zhǎng)三角地區(qū)勞務(wù)派遣合規(guī)公用指引》，對(duì)于企業(yè)日常多種用工模式的規(guī)范性給出參考指引。9月份，“財(cái)稅星空”線上微課側(cè)重于從稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收、社保征管層面和大家交流一下、企業(yè)采取的各類用工模式在稅收政策及征管合規(guī)性、社保合規(guī)性方面的風(fēng)險(xiǎn)，談?wù)勂髽I(yè)在當(dāng)下行政監(jiān)管環(huán)境下，如何做好各類用工模式的合理規(guī)劃。
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