一、審計(jì)思路

結(jié)算審計(jì)單位一般為社會(huì)第三方咨詢機(jī)構(gòu)，通過投標(biāo)的方式，接受審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位上級(jí)機(jī)構(gòu)委托的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)。其報(bào)酬按基本費(fèi)+審減提成計(jì)算，部分委托單位基于各種原因，也會(huì)給結(jié)算審計(jì)單位下達(dá)審減任務(wù), 結(jié)算審計(jì)單位在委托單位的壓力和自身利益的雙重驅(qū)動(dòng)下，會(huì)最大限度增加審減額。

結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場(chǎng)后，派駐專業(yè)工程師，系統(tǒng)查閱各種資料，包括但不限于：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工范本合同、施工組織設(shè)計(jì)、施工圖紙、零號(hào)臺(tái)帳、變更文件、 索賠文件、材料調(diào)差、獎(jiǎng)勵(lì)文件、罰款文件、第三方檢測(cè)資料、試驗(yàn)資料、質(zhì)檢資料、施工日志、監(jiān)理日志等其他資料。

就目前來看，變更文件、索賠文件和材料調(diào)差，均經(jīng)建設(shè)單位聘請(qǐng)的咨詢機(jī)構(gòu)內(nèi)審把關(guān)，最終結(jié)算審計(jì)尚未出現(xiàn)較大審減，但零號(hào)臺(tái)帳卻成為審減的重災(zāi)區(qū)，已成為結(jié)算審計(jì)單位的關(guān)注重點(diǎn)。

二、審計(jì)要點(diǎn)

1.100章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注安全文明施工費(fèi)，是否按范本合同約定或建設(shè)單位的管理辦法，辦理單獨(dú)的支付手續(xù)，一般僅進(jìn)行程序性核查，即僅檢查程序是否完善。

②關(guān)注工程建筑一切險(xiǎn)和第三者險(xiǎn)，結(jié)算金額是否與保單金額和發(fā)票金額一致。

③關(guān)注承包人駐地建設(shè)，是否按范本合同約定，拆除臨建，恢復(fù)現(xiàn)場(chǎng)。若臨建未拆除，現(xiàn)場(chǎng)未恢復(fù)，則按一定比例審減。

2.200章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注清表工程量是否包含挖方段，挖方工程量一般按原地面線起算，若清表工程量包含挖方段，則清表工程量和挖方工程量重復(fù)計(jì)算，審計(jì)扣減清表工程量。

②關(guān)注填方工程量是否扣減侵占體積，設(shè)計(jì)圖中的每公里數(shù)量土石方計(jì)算表，是公路設(shè)計(jì)軟件按“戴帽子”的工作原理，自動(dòng)計(jì)算生成。在“戴帽子”時(shí)，設(shè)計(jì)沿原地面線→邊坡線→路床頂線，計(jì)算界限內(nèi)的所有填方工程量。結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場(chǎng)后，依據(jù)路基橫斷面圖重新計(jì)算每公里土石方數(shù)量表，并扣減擋墻、臺(tái)背回填、涵洞、填挖交界處的特殊填料、特殊路基填料等所有侵占填方的體積。因一般項(xiàng)目填方量較大，填料價(jià)格偏高，填方體積的審減多少，便成為項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。

③關(guān)注特殊路基處理的范,是否超出紅線用地范圍 ,若超出紅線用地范圍，且項(xiàng)目無法提供紅線補(bǔ)征地手續(xù)，結(jié)算審計(jì)單位按紅線范圍內(nèi)的工程量核算。

④關(guān)注設(shè)計(jì)工程量是否正確，特別是碎石樁、強(qiáng)夯、砂礫換填、碎石換填、土工格柵、土工布等，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)按設(shè)計(jì)圖紙?jiān)敿?xì)核算工程量。

⑤關(guān)注路基防護(hù)和排水工程量，是否延伸至橋梁范內(nèi)，若延伸至橋梁范圍內(nèi)，現(xiàn)場(chǎng)查勘后又未施工，結(jié)算審計(jì)單位則會(huì)予以扣減。

⑥關(guān)注變更工程是否計(jì)算正確，是否正確扣減原設(shè)計(jì)量。對(duì)原設(shè)計(jì)量的理解，一定是零號(hào)臺(tái)帳核定的設(shè)計(jì)量, 而非設(shè)計(jì)圖中的設(shè)計(jì)量。建設(shè)單位的變更批復(fù)部門可能為工程科，而零號(hào)臺(tái)帳的批復(fù)部門為合約科，因建設(shè)單位內(nèi)部溝通不暢，工程科在變更批復(fù)時(shí)，原設(shè)計(jì)量按圖紙工程量計(jì)算，未按零號(hào)臺(tái)帳工程量計(jì)算。

⑦關(guān)注工程結(jié)算有無違反范本合同約定，將不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目違約計(jì)量，如防護(hù)工程的墊層，擋墻基坑開挖與回填、擋墻反濾層、土工材料的搭接長(zhǎng)度等。

3.300章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注路面結(jié)構(gòu)層面積是否計(jì)算正確，有無按路面兩側(cè)不同的構(gòu)筑物扣減侵占面積。結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場(chǎng)后，會(huì)重新核算路面結(jié)構(gòu)層面積，在互通區(qū)和服務(wù)區(qū)，因計(jì)算過程復(fù)雜，計(jì)算思路的差異，可能會(huì)出現(xiàn)較大審減。

②關(guān)注路面標(biāo)段實(shí)施的路床換填，變更理由是否成立，是否屬于路基單位的質(zhì)量事故，費(fèi)用是否應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)。

③關(guān)注甲供的瀝青數(shù)量，與路面結(jié)算數(shù)量是否匹配, 通過對(duì)比甲供瀝青數(shù)量和理論瀝青數(shù)量。若理論瀝青數(shù)量小于甲供瀝青數(shù)量，則甲供瀝青數(shù)量存在問題，重點(diǎn)審計(jì)甲供瀝青數(shù)量的來源；若理論瀝青數(shù)量大于甲供瀝青數(shù)量，則說明結(jié)算數(shù)量存在問題，或存在偷工減料的嫌疑, 重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算數(shù)量和施工質(zhì)量。

④關(guān)注甲供瀝青桶是否按范本合同約定回收殘值，若未按范本合同約定回收殘值，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)予以扣減。

4.400章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注連接筋、定位筋和架立筋是否計(jì)量，按范本合 同約定，連接筋、定位筋和架立筋不予計(jì)量，如鋼筋籠中的定位筋，大體積混凝土中的定位筋、箱梁（T梁）波紋管四周的定位筋，橋面鋪裝鋼筋的架立筋等。

但是否為連接筋、定位筋和架立筋，結(jié)算審計(jì)單位均以設(shè)計(jì)圖為準(zhǔn)，設(shè)計(jì)圖明確的，則予以扣減，設(shè)計(jì)圖未明 確的，不予以扣減。

②關(guān)注鋼絞線工作長(zhǎng)度是否計(jì)量，按范本合同約定, 鋼絞線工作長(zhǎng)度屬于附屬工程，不予計(jì)量。

③關(guān)注樁基長(zhǎng)度是否含系梁范圍內(nèi)的長(zhǎng)度，按范本合同約定，樁基長(zhǎng)度從樁底算至承臺(tái)底或系梁底，系梁髙度范圍內(nèi)的樁基混凝土應(yīng)算至系梁混凝土中。

④關(guān)注橋面鋪裝混凝土是否與防撞護(hù)欄基礎(chǔ)重復(fù)，結(jié)算審計(jì)單位算至護(hù)欄內(nèi)側(cè)，結(jié)算量可能包含護(hù)欄底范圍內(nèi)的鋪裝量。

⑤關(guān)注橋頭搭板墊層是否與路面結(jié)構(gòu)層重復(fù)，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)核算路面結(jié)構(gòu)層的樁號(hào)是否延伸至橋頭搭板下。

⑥關(guān)注結(jié)算數(shù)量是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量一致，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)逐根計(jì)算鋼筋數(shù)量。

⑦關(guān)注樁基結(jié)算長(zhǎng)度是否與樁檢報(bào)告長(zhǎng)度一致，結(jié)算審計(jì)單位按樁基檢測(cè)報(bào)告為準(zhǔn)計(jì)算。

5. 500 章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注隧道預(yù)留變形和允許超挖是否按范本合同約定不予計(jì)量，結(jié)算審計(jì)單位繪制不同圍巖類別的CAD斷面圖，計(jì)算洞身挖方工程量。

②關(guān)注隧道洞身開挖土、石的分類，隧道開挖石方單 價(jià)遠(yuǎn)高于土方單價(jià)，結(jié)算審計(jì)單位按隧道超前地質(zhì)預(yù)報(bào)中 反應(yīng)的圍巖類別，結(jié)合設(shè)計(jì)勘察規(guī)范或項(xiàng)目專用本，對(duì)土、 石進(jìn)行區(qū)分，審查結(jié)算工程量是否正確。

③關(guān)注隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)是否計(jì)量，因合同未明確約定臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)是否計(jì)量，在結(jié)算審計(jì)時(shí)常發(fā)生爭(zhēng)議，甚至最終進(jìn)行仲裁或訴訟。在合同未明確的情況下，結(jié)算審 計(jì)單位會(huì)結(jié)合招標(biāo)清單和招標(biāo)圖綜合理解，若招標(biāo)清單工程量含隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)，則予以計(jì)量，若招標(biāo)清單工程量不包含隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)，則不以計(jì)量。

④關(guān)注隧道仰拱回填混凝土體積是否包含中央排水溝體積，結(jié)算審計(jì)單位繪制仰拱回填CAD斷面圖，驗(yàn)證斷面中是否扣減了中央排水溝體積。

⑤關(guān)注施工縫處環(huán)形止水帶的道數(shù)，結(jié)算審計(jì)單位通過施工組織設(shè)計(jì)，查詢二襯臺(tái)車長(zhǎng)度，通過臺(tái)車長(zhǎng)度計(jì)算施工縫的道數(shù)，審查結(jié)算道數(shù)是否與計(jì)算道數(shù)一致。

三、現(xiàn)場(chǎng)查勘要點(diǎn)

按審計(jì)程序，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)安排現(xiàn)場(chǎng)查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計(jì)完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天。現(xiàn)場(chǎng)查勘前，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)列出查勘計(jì)劃，主要為內(nèi)業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和施工單位可能漏做或少做的點(diǎn)位。

經(jīng)驗(yàn)豐富的結(jié)算審計(jì)單位會(huì)釆用衛(wèi)星地圖預(yù)查勘，即在衛(wèi)星地圖提前丈量結(jié)構(gòu)物尺寸，若丈量尺寸與設(shè)計(jì)存在較大偏差，則會(huì)列入查勘計(jì)劃中。

①關(guān)注防護(hù)工程。在現(xiàn)場(chǎng)查勘時(shí)，因防護(hù)工程便于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)，一股多做為現(xiàn)場(chǎng)查勘的首選，擋土墻會(huì)實(shí)測(cè)長(zhǎng)度, 鋼絞線錨索會(huì)清點(diǎn)根數(shù)，而對(duì)于高邊坡，會(huì)針對(duì)性的查勘最上一級(jí)邊坡平臺(tái)是否施工。值得注意的是，近年來，結(jié)算審計(jì)單位越來越關(guān)注填、挖高度在3m以內(nèi)的邊坡防護(hù)是否施工。因現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際地形與設(shè)計(jì)存在差異，個(gè)別部位往往不具備施工邊坡防護(hù)條件，如互通匝道與主線的Y型連 接處、改路和被絞線的填挖段落、主線因地形受限無法進(jìn)計(jì)單位只是受審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)委托的社會(huì)第三方咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)建設(shè)單位是否合規(guī)使用 建設(shè)資金進(jìn)行審計(jì)。一般結(jié)算審計(jì)單位的咨詢服務(wù)費(fèi)又由建設(shè)單位承擔(dān)，故二者存在相互制約的關(guān)系，在出版審計(jì)初稿和終稿前結(jié)算審計(jì)單位均會(huì)征求建設(shè)單位的意見。

施工項(xiàng)目在審計(jì)過程中，項(xiàng)目部應(yīng)尋求建設(shè)單位的理解和 支持，雙方統(tǒng)一思想，達(dá)成一致，共同應(yīng)對(duì)結(jié)算審計(jì)單位。

四、工程資料應(yīng)對(duì)策略

因施工項(xiàng)目的工程資料編制人員與計(jì)量結(jié)算人員缺乏溝通，各行其是，造成工程資料和結(jié)算資料不閉合的情況時(shí)有發(fā)生，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)以此為突破口進(jìn)行審減。如某高速公路審計(jì)中，隧道洞身開挖按土、石方分別計(jì)量, 施工單位將隧道洞身土方變更為石方，但超前地質(zhì)預(yù)報(bào)反應(yīng)圍堰級(jí)別為V?VI級(jí)，而專用條款中約定V?VI類圍巖均按土方計(jì)算，結(jié)算審計(jì)單位判定變更理由不成立，僅此一項(xiàng)扣減700余萬元，由此可見工程資料與結(jié)算資料的閉合至關(guān)重要。

100章應(yīng)對(duì)策略：100章不是審計(jì)重點(diǎn)，更傾向于合規(guī)性的審查，唯一的審減點(diǎn)是承包人駐地建設(shè)可能未按范本合同約定予以拆除。項(xiàng)目部可向結(jié)算審計(jì)單位出具當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)要求保留駐地建設(shè)的函件和移交協(xié)議等，證明已經(jīng)移交給當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)，結(jié)算審計(jì)單位一般都會(huì)表示諒解，不予扣行邊坡防護(hù)施工處等。

②關(guān)注涵洞工程。因受地形地貌的限制，以及外部施 工環(huán)境的影響，涵洞工程經(jīng)常會(huì)發(fā)生較大變更調(diào)整，對(duì)于 變更取消的涵洞工程，部分施工項(xiàng)目不申報(bào)負(fù)變更?，F(xiàn)場(chǎng) 查勘時(shí)，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)清點(diǎn)涵洞道數(shù)，若發(fā)現(xiàn)結(jié)算數(shù)與現(xiàn)場(chǎng)審核數(shù)不一致，則會(huì)扣減未施工的涵洞。

③關(guān)注取、棄土場(chǎng)的防護(hù)和排水工程。因取、棄土場(chǎng)的防護(hù)和排水工程為紅線外工程，施工項(xiàng)目往往少做或漏做，成為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)查勘的重點(diǎn)。但取、棄土場(chǎng)的防護(hù)和排 水工程點(diǎn)位眾多，因現(xiàn)場(chǎng)查勘時(shí)間緊張，無法逐一查勘， 結(jié)算審計(jì)單位一般會(huì)進(jìn)行抽查。

④關(guān)注改路、被交線的路面工程。因改路、被交線的施工受外界干擾大，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)完成量與設(shè)計(jì)量不符，也成為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)查勘的重點(diǎn)。但改路、被絞線點(diǎn)位眾多，因現(xiàn)場(chǎng)查勘時(shí)間緊張，無法逐一查勘，結(jié)算審計(jì)單位一般會(huì)進(jìn)行抽查。

⑤關(guān)注服務(wù)區(qū)的匝道路面工程。審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)，服務(wù)區(qū)匝道路面常在主線路面和服務(wù)區(qū)路面中重復(fù)計(jì)算，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)，確定路面總工程量，審核結(jié)算量是否超過現(xiàn)場(chǎng)量。

五、應(yīng)對(duì)審計(jì)的策略

要樹立正確的心態(tài)，結(jié)算審計(jì)單位并不可怕，結(jié)算審減。

200章應(yīng)對(duì)策略：200章的審計(jì)以土石方的審減為重點(diǎn)，特別是填方的審減，動(dòng)輒上百萬元，項(xiàng)目部應(yīng)以應(yīng)對(duì)土石方的審減做為重點(diǎn)。施工項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)后均需進(jìn)行原地面復(fù)測(cè)，按合同約定，復(fù)測(cè)工程量與圖紙工程量偏差不超過 ±3?±5%均按設(shè)計(jì)量結(jié)算，項(xiàng)目部應(yīng)充分利用此條款約定，原地面復(fù)測(cè)完成后，測(cè)量工程師計(jì)算完工程量后，應(yīng)由計(jì)量工程師進(jìn)行復(fù)審，確保土方的工程量計(jì)算規(guī)則滿足計(jì)量規(guī)則。結(jié)算審計(jì)單位按圖紙工程量計(jì)算后，若要進(jìn)行 審減，項(xiàng)目部可用原地面復(fù)測(cè)成果予以反駁。

300章應(yīng)對(duì)策略：300章的審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)為重點(diǎn),被交線、改路等路面工程從完工到查勘可能長(zhǎng)達(dá)5年以上，路面工程或已被當(dāng)?shù)負(fù)p毀，項(xiàng)目部應(yīng)提前備好施工期的照片和收方單，向結(jié)算審計(jì)單位解釋和說明。

400章應(yīng)對(duì)策略：400章審計(jì)的重點(diǎn)是查看樁基報(bào)告中顯示的樁徑和樁長(zhǎng)是否與結(jié)算的樁徑和樁長(zhǎng)一致，若不一致，結(jié)算審計(jì)單位以樁檢報(bào)告為準(zhǔn)。在項(xiàng)目施工過程中, 項(xiàng)目部的質(zhì)檢部只關(guān)注檢測(cè)結(jié)果，而忽略了樁徑和樁長(zhǎng)等參數(shù)，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)以此為突破口，進(jìn)行審減。項(xiàng)目部在接收樁檢報(bào)告時(shí)，應(yīng)與設(shè)計(jì)圖或變更文件嚴(yán)格核對(duì)，確保樁徑和樁長(zhǎng)等參數(shù)的正確，若不正確，應(yīng)要求檢測(cè)單位及時(shí)修改樁檢報(bào)告。

500章應(yīng)對(duì)策略：500章審計(jì)的重點(diǎn)是查看超前地質(zhì)預(yù)報(bào)是否與變更理由閉合。項(xiàng)目部收到超前地質(zhì)預(yù)報(bào)后，應(yīng)認(rèn)真核查預(yù)報(bào)結(jié)果是否與變更理由閉合，避免變更理由 不成立，被結(jié)算審計(jì)單位審減的情況發(fā)生。

六、現(xiàn)場(chǎng)查勘應(yīng)對(duì)策略

按審計(jì)程序，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)安排現(xiàn)場(chǎng)查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計(jì)完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天?，F(xiàn)場(chǎng)查勘前，結(jié)算審計(jì)單位會(huì)列出查勘計(jì)劃，現(xiàn)場(chǎng)查勘一般只會(huì)查勘變更存疑，或可能少做、漏做等便于界定的問題。而對(duì)于防護(hù)厚度不夠，混凝土強(qiáng)度不足等質(zhì)量問題，一般不作為現(xiàn)場(chǎng)查勘的重點(diǎn)。項(xiàng)目部可通過建設(shè)單位，盡量提前獲取結(jié)算審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)查勘計(jì)劃，便于提前應(yīng)對(duì)。

七、對(duì)賬階段應(yīng)對(duì)策略

對(duì)賬的原則宜慢，不宜快。因結(jié)算審計(jì)單位受審計(jì)咨詢合同的工期和工作成本的制約，急于盡早結(jié)束審計(jì)工作，所以時(shí)間越久，結(jié)算審計(jì)單位的壓力越大，越對(duì)項(xiàng)目部有利。

對(duì)于計(jì)算錯(cuò)誤、重復(fù)計(jì)量、現(xiàn)場(chǎng)少做或者漏做等，屬于結(jié)算審計(jì)硬傷，結(jié)算審計(jì)單位也不會(huì)讓步，項(xiàng)目部無需過多爭(zhēng)取；對(duì)于因結(jié)算資料不全，結(jié)算審計(jì)單位扣減的, 項(xiàng)目部要想盡辦法提供資料，避免扣減；對(duì)于范本合同條 款理解有偏差的，應(yīng)該據(jù)理力爭(zhēng)，僵持不下時(shí)，可先擱置爭(zhēng)議。

對(duì)賬時(shí)過程中，能消化的問題，盡量消化，避免被結(jié) 算審計(jì)單位提交至由審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位的上級(jí)主管 機(jī)構(gòu)組織召開的審計(jì)專題會(huì)上討論。

八、其他應(yīng)對(duì)策略

項(xiàng)目在施工過程中，往往只注重施工進(jìn)度和施工質(zhì)量，忽略了工程資料和結(jié)算資料的閉合性，有些項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)予結(jié)算的沒有結(jié)算，不應(yīng)結(jié)算的卻予結(jié)算，最后審計(jì)時(shí)又被扣回。

項(xiàng)目部可聘請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢單位對(duì)結(jié)算進(jìn)行預(yù)審計(jì)，

提前排查項(xiàng)目可能存在的問題。對(duì)于排查出必須審減的項(xiàng)目，做到心里有數(shù)；對(duì)于因工程資料與結(jié)算資料不閉合而可能引發(fā)的扣減項(xiàng)目，應(yīng)提前完善工程資料；對(duì)于因?qū)贤瑮l款理解存在偏差而引發(fā)審減，應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)預(yù)案。

(本文作者：任小超老師)。