來源：管理會計知識匯

01

現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的意義

之所以需要建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制體系，是為了讓企業(yè)內(nèi)部形成一套規(guī)范的經(jīng)營管理理念，尤其將重要的現(xiàn)金流放在核心位置，制定一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法。

現(xiàn)實中，企業(yè)各部門之間的關(guān)系交錯、復(fù)雜，進(jìn)行現(xiàn)金管理的目的，就是讓現(xiàn)金在流動性和收益性之間進(jìn)行平衡，讓企業(yè)各部門的意見得到統(tǒng)一，既要使現(xiàn)金流可以保證經(jīng)營活動的正常發(fā)展，又要降低持有現(xiàn)金過多而帶來的機會成本。

如果不進(jìn)行現(xiàn)金管理內(nèi)部控制，會出現(xiàn)怎樣的問題？以一個案例說明。

02

這家企業(yè)為何出現(xiàn)嚴(yán)重虧損？

某企業(yè)主要經(jīng)營水果套袋（以下簡稱“果袋”），涉及生產(chǎn)和收購。截至2018年3月財務(wù)報告顯示：投資者共投入827萬元資金，其中固定資產(chǎn)投資394.41萬元，用于生產(chǎn)、經(jīng)營的資金404.17萬元，發(fā)生經(jīng)營虧損（含潛在虧損） 365.15萬元。

數(shù)據(jù)顯示：該企業(yè)的果袋總產(chǎn)量為5,665.032萬個，果袋總銷售量為1,596.0715萬個，果袋報損237.54萬個，果袋應(yīng)收款83.34萬元，收回38.37萬元，未收回44.97萬元，共收購果袋1073噸，果袋短缺損耗122噸，經(jīng)營果袋虧損151.72萬元，墊付收購資金無法收回23.37萬元，產(chǎn)品銷售費用65.67萬元，管理費用62.24萬元，協(xié)助綠金果業(yè)收購橘子虧損6.41萬元。

這家企業(yè)原本是當(dāng)?shù)氐拿餍瞧髽I(yè)，可是為何短短幾年卻出現(xiàn)嚴(yán)重虧損？

表面上的原因，是領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，急功近利，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)線，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈。2016年該企業(yè)在資金鏈較為緊張時盲目購入13條生產(chǎn)線，生產(chǎn)任務(wù)鎖定在1億個，結(jié)果生產(chǎn)果袋5,665萬個，積壓在庫達(dá)4,000多萬個，直接導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流的緊張。

同時，為了推廣產(chǎn)品，該企業(yè)高層向業(yè)務(wù)員制定了完全無法實現(xiàn)的銷售任務(wù)，為了達(dá)成目的，業(yè)務(wù)員積極放寬信用政策，采取賒銷、部分收取貨款的辦法。業(yè)務(wù)員這樣做僅僅是為了完成任務(wù)，結(jié)果渠道商為此提出了各種不合理的要求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)員謊報、瞞報銷售量的情況非常嚴(yán)重。

更深層次的原因，則是內(nèi)部現(xiàn)金管理漏洞百出。為了達(dá)成目標(biāo)，業(yè)務(wù)員的賒銷、部分收取貨款方式已經(jīng)讓企業(yè)無法正常收回資金；瞞報、謊報銷售業(yè)績，更加導(dǎo)致所謂的利潤都只是虛假的數(shù)據(jù)。

同時，企業(yè)對現(xiàn)金管理的約束非常松散。農(nóng)民購買果袋支付現(xiàn)金是交給業(yè)務(wù)員的，但業(yè)務(wù)員沒有主動將貨款轉(zhuǎn)回企業(yè)；但企業(yè)已經(jīng)收到訂單就將產(chǎn)品發(fā)出，結(jié)果這種惡性循環(huán)越來越嚴(yán)重，看似企業(yè)訂單量頗高，但實際上收回的現(xiàn)金非常有限。

類似事情在很多企業(yè)身上都有所體現(xiàn)。沒有建立嚴(yán)格的先進(jìn)內(nèi)部現(xiàn)金管控體系，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金管理一片混亂，最終讓企業(yè)走上了倒閉的路。

03

現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的程序

為了避免現(xiàn)金管理一團(tuán)混亂，企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)按照以下程序，規(guī)范現(xiàn)金管理。

（1）授權(quán)符合要求。明確每個部門、每個員工的現(xiàn)金授權(quán)范圍，財務(wù)人員必須拒絕超過范圍的支出。

（2）明確現(xiàn)金申請單的內(nèi)容。在填寫申請單時，注明款項用途、金額、用款單位及其時間等，經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽章，經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證并簽字蓋章。隨后，財務(wù)部門主管或授權(quán)人員進(jìn)行審核，確認(rèn)憑證的完整性。簽字蓋章以后，才能進(jìn)行現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證的傳遞。

（3）確保收款正確及時。庫管人員進(jìn)行發(fā)貨前，必須由財務(wù)人員再次進(jìn)行審核，確認(rèn)現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款已經(jīng)完畢或符合協(xié)議說明，對現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證以及所附原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽字蓋章以示收付。庫管人員沒有收到財務(wù)人員的收付憑證附件，不得進(jìn)行貨物出倉。

（4）崗位分離控制。不相容的崗位，必須指定不同的人負(fù)責(zé)，不可一人身兼多個崗位，以此實現(xiàn)相互牽制、相互監(jiān)督的作用。例如，現(xiàn)金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），現(xiàn)金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，結(jié)合成本和效益設(shè)置崗位，并進(jìn)行相關(guān)崗位人員的委任與招聘。

（5）加強內(nèi)部審計。企業(yè)應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計小組，以月度、季度、年度為單位，對現(xiàn)金管理進(jìn)行審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人說明情況的同時，對現(xiàn)金管理體系提出優(yōu)化建議。