【學(xué)習(xí)筆記】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號（二）

一、“除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅?！?/span>

（一）納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅。

1、主體：納稅人聘用的員工；

2、行為：為本單位或者雇主提供的再生資源回收；

3、不征收增值稅的對象：是指員工提供回收取得的工資性收入？因?yàn)閱T工從單位取得的應(yīng)是工資性收入。

僅按此半句文意來看，應(yīng)屬于員工為單位提供回收取得的工資性收入。

如確實(shí)是這個(gè)意思表達(dá)，就沒必要在此重復(fù)規(guī)定，因?yàn)樨?cái)稅〔2016〕36號已規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，不屬于增值稅征稅范圍。

本條是除---外的句式前提，必然與后半句是同類業(yè)務(wù)、是相關(guān)聯(lián)的、非此即彼的。

但是，后半句是“收購并銷售”的行為。而員工為單位收購不是銷售行為，只是取得了工資性收入，根本不是同類的業(yè)務(wù)。

如以上理解正確，文件執(zhí)筆者請務(wù)必多看文件多學(xué)習(xí)多鉆研，交不了差?。蝗缫陨侠斫庥姓`，請問到底是什么意思？

（二）納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

再生資源回收并銷售的，有規(guī)定免征增值稅的嘛？

征免，正規(guī)文件中有過這樣的表述嘛？

征，是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的吧？

納稅人---均應(yīng)按照規(guī)定征免？

增值稅暫行條例，納稅人---應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

財(cái)稅〔2016〕36號，納稅人---應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

（三）整句來看，等于廢話。納稅人任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都要按照規(guī)定確定征免或不征增值稅。應(yīng)稅的，要申報(bào)繳納；免稅的，要申報(bào)免征；不屬于征稅范圍的，不申報(bào)。

即便屬于不征稅范圍的，納稅人也要有取得收入或視同為前提，沒有這個(gè)前提的，連不征收增值稅也無法提及。

二、以發(fā)票及合規(guī)憑證來確定計(jì)算可申請退稅額

（一）以未取票成本比例，計(jì)算確定不得即退的銷售收入（現(xiàn)在一般稱為銷售額）：

不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入×(應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)

（二）扣除不得即退銷售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對應(yīng)的退稅比例

例：當(dāng)期綜合利用銷售額1000萬，適用稅率13%，未取得發(fā)票或憑證的再生資源成本占當(dāng)期購進(jìn)再生資源全部成本30%，退稅比例70%，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額39萬，上月無期末留抵稅額。

不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=1000*30%=300萬

可申請退稅額=【（1000-300）*13%-39】*70%=36.4萬

假設(shè)，購進(jìn)時(shí)全部取得了發(fā)票或憑證的：

可申請退稅額=【1000*13%-39】*70%=63.7萬

成本少取票30%的，少退27.3萬，占全部可退的43%。

（三）有的資源利用企業(yè)因有即退或地方返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，取票積極性不高，此舉有利于促使納稅人依規(guī)取得發(fā)票或憑證。同時(shí)也說明，可能存在企業(yè)所得稅管理不到位普遍情況。

增值稅在進(jìn)項(xiàng)無專票計(jì)算抵扣、即征即退等任何一個(gè)鏈條留下缺口，都是難以管理的。不真實(shí)交易、真實(shí)交易下高估銷售額等等都是難以控管的。

建議可改變思路，制定更有效的措施來促進(jìn)相關(guān)行業(yè)發(fā)展，而不能隨意打開增值稅鏈條。

比如，對資源綜合利用企業(yè)購置土地、機(jī)器設(shè)備和廠房的，按一定比例抵減其實(shí)現(xiàn)的增值稅額，即有利于激發(fā)其投資發(fā)展的積極性，對其資產(chǎn)投入真實(shí)性的監(jiān)管核實(shí)也相對可行。

（四）應(yīng)取得發(fā)票的

1、境內(nèi)收購：在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。

這句話表述極其不嚴(yán)謹(jǐn)。納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票，已概括到了適用免稅的開票。分號后再來一句，畫蛇添足。

兩次強(qiáng)調(diào)從銷售方取得發(fā)票：意思是購進(jìn)方不得自行開具再生資源的收購發(fā)票。

2、境外收購：應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

（五）應(yīng)取得憑證的

銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

1、依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位。

發(fā)票管理辦法規(guī)定，需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

稅務(wù)登記管理辦法（國家稅務(wù)總局令第36號）規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

綜上，依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位：國家機(jī)關(guān)、個(gè)人、流動性農(nóng)村小商販。因?yàn)轭I(lǐng)用發(fā)票要有稅務(wù)登記證件。

2、從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人。

本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

1）前面表述銷售收入，此處表述為銷售額就嚴(yán)謹(jǐn)些了。

2）自然人每次銷售額不超500元的：收款憑證+內(nèi)部憑證、或者代開發(fā)票；每次銷售額超500元的：要代開發(fā)票。

否則，要計(jì)入未取票成本，計(jì)算確定不予即征即退的稅額；且企業(yè)所得稅也屬于未取得合規(guī)稅前扣除憑證。

3、銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證。

1）收款憑證由銷售方開具：但此條未規(guī)定具體開具內(nèi)容，應(yīng)與企業(yè)所得稅一致。否則，不得作為合規(guī)的稅前扣除憑證。

稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

2）收購方內(nèi)部憑證：未規(guī)定具體內(nèi)容，應(yīng)明確至少包括過磅單、入庫單、轉(zhuǎn)賬記錄等。

其實(shí)，收購對象千家萬戶，如何分得清銷售方是企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、個(gè)體戶或自然人？

實(shí)際上，大都廢紙廢鐵等都是散布在城鄉(xiāng)的個(gè)體廢品收購站收購后，再銷售給利廢企業(yè)的。個(gè)體戶季度銷售額45萬免征增值稅，易于分拆且難以核實(shí)？

強(qiáng)調(diào)收款憑證+內(nèi)部憑證、或者代開發(fā)票：意思是購進(jìn)方不得自行開具再生資源的收購發(fā)票。

思考：文件只強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票或憑證，假設(shè)取得開具不規(guī)范的發(fā)票或者憑證，是否屬于“未取得發(fā)票或憑證的再生資源成本”？