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規(guī)范征管行為 促進行業(yè)發(fā)展——資源綜合利用增值稅政策的解讀 |行業(yè)關(guān)注

 新用戶21803477 2022-01-13

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一、政策出臺的背景
再生資源處置得當就是寶，處置不當會造成資源浪費和環(huán)境污染。鋼鐵冶煉的主要原料是鐵礦石和廢鋼，我國正處于快速發(fā)展階段，對鋼鐵的需求量極大，而我國高品位鐵礦石資源相對缺乏。在環(huán)保雙碳和國際競爭雙重壓力下，中央在2021年將金屬再生資源列為國家戰(zhàn)略資源，鼓勵短流程鋼鐵生產(chǎn)和再生資源的循環(huán)綜合利用。
我國大規(guī)模鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是從1958年大煉鋼鐵開始。廢鋼是鋼鐵冶煉的主要原料，但廢鋼資源一直都掌控在民營企業(yè)手上，管理不規(guī)范，稅收流失嚴重，運輸拆解加工過程中環(huán)境污染大。中央多次出臺政策，積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，打擊違法經(jīng)營。
制約再生資源行業(yè)發(fā)展的主要因素是增值稅和所得稅。再生資源來源于社會生產(chǎn)廢料和生活消費產(chǎn)生廢舊，大部分回收很難取得進項稅票，作為強勢一方的鋼廠收購必須帶13%的稅票，導(dǎo)致回收企業(yè)采購成本難以認定和增值稅稅負過重，進而引發(fā)財稅流失和虛開稅票問題，影響再生資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
為促進行業(yè)規(guī)范，財政部、稅務(wù)總局和工信部2013年開始實行廢鋼加工準入制度，鼓勵和扶持規(guī)范的再生資源回收加工企業(yè)。截止2021年，工信部已通過認證9批625家，撤銷39家，存586家。
二、新規(guī)策亮點解讀
新規(guī)解讀陣營分兩種：一種解讀是對廢鋼經(jīng)營企業(yè)是利好，特別是對規(guī)范、規(guī)模企業(yè)；另一種解讀是對廢鋼經(jīng)營企業(yè)是利空，認為廢鋼企業(yè)不能再享受地方財政獎補政策扶持了，會抬高規(guī)范企業(yè)成本，出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象，對規(guī)范企業(yè)參與市場競爭不利。
《公告》開篇第一句“為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展“，就闡明了文件發(fā)布目的。本文更傾向于利好解讀，總結(jié)亮點如下：
1.解決了行業(yè)稅負過重的問題
為減輕一般納稅人稅負，新規(guī)采取了兩項措施： 
一是增加了納稅人計繳稅方法選擇。新規(guī)發(fā)布前，簡易征收主要針對經(jīng)營不規(guī)范、賬務(wù)不清晰的小微企業(yè)，從事廢鋼經(jīng)營的一般納稅人只能開13%增值稅專用發(fā)票。雖然簡易征收計稅進項稅不能抵扣，選擇一般計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人可以抵扣進項稅，但是總體來算還是安照簡易征收計稅稅負更低些。二是對符合工信部準入條件的，給予即征即退稅收優(yōu)惠政策。
《公告》第一條對政策適用范圍和條件進行了闡述，對回收和加工業(yè)務(wù)予以區(qū)分。廢鋼加工僅限于改變物理性狀簡單加工處理，廢銅、廢鋁需要經(jīng)過火法熔煉加工(詳見《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄2022年版》)。
新規(guī)發(fā)布后，廢鋼經(jīng)營企業(yè)稅收籌劃空間更大，一般納稅人可以根據(jù)進項稅發(fā)票取得情況，選擇按簡易計稅方法3%征收率，還是按一般計稅方法13%征收率，計算繳納增值稅。不能夠取得大量進項稅發(fā)票的一般納稅人更適合選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅，發(fā)展成為貿(mào)易型企業(yè)，成為工信部準入廢鋼加工企業(yè)的供應(yīng)商。
新規(guī)的實施，對使用再生資源的鋼廠影響不大，因為增值稅本身就是價外稅。廢鋼加工企業(yè)需要注意的是購銷合同要明確含稅價和不含稅價，如果鋼廠接受3%簡易計繳稅票，就相當于將以前采購環(huán)節(jié)支付給廢鋼供應(yīng)商13%的進項稅資金中的10%延遲到銷售環(huán)節(jié)直接支付給稅務(wù)機關(guān)。由于地方稅費附加的存在，鋼廠稅費成本增加1.2%左右。
2.解答了財政獎補合規(guī)性問題
《公告》第一條對各級財政、主管部門及其工作人員重申合規(guī)要求，禁止違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補。40號公告的爭議焦點就在此，解讀也最多。關(guān)鍵字眼：“違法違規(guī)給予”和“回收業(yè)務(wù)”。
首先說違法違規(guī)問題。中央八項規(guī)定就有眾多類似語句，例如：嚴禁虛列支出、嚴禁超標招待、嚴禁公費旅游、嚴禁非法經(jīng)營等，規(guī)定不是嚴禁支出、招待、旅游、經(jīng)營，是嚴禁虛列、超標、公費、非法等。新規(guī)不是不允許給予，是不允許違法違規(guī)。
新規(guī)從財政稅收的角度，重申中央立場。財稅是國家建設(shè)資金的來源，一直存在中央與地方分成博弈。中央2005年、2011年、2016年、2018年多次發(fā)布《財政違法行為處罰處分條例》，著重強調(diào)財政收入項目的范圍、標準、對象和期限，重申應(yīng)當上繳的中央財政收入保障。
區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟基礎(chǔ)不同，對資金、資源的吸引力不同。產(chǎn)業(yè)扶持、財政獎補，一直是各國各地方招商引資、發(fā)展經(jīng)濟的手段。穩(wěn)定和發(fā)展地方經(jīng)濟，規(guī)范行業(yè)、企業(yè)行為，是地方政府的職責，是允許使用經(jīng)濟杠桿的，財政獎補和產(chǎn)業(yè)扶持也一直是存在的。
中央并不干預(yù)，但地方只能處置屬于自己留存的部分，不能越權(quán)改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限，侵害應(yīng)上繳國庫的財政收入，增值稅50%和所得稅60%上繳國庫的基礎(chǔ)，地方政府不能侵蝕，不能動中央的，它是國之根本，沒被賦予的權(quán)力，動了就是違法違規(guī)。產(chǎn)業(yè)和企業(yè)規(guī)范發(fā)展，地方經(jīng)濟發(fā)展和中央財政收入的穩(wěn)定才有保障。
從這個意義上講，地方用自己留存的部分給予產(chǎn)業(yè)規(guī)范發(fā)展扶持，中央財政是最大的受益者，沒理由不支持。
《公告》第二條還是在強調(diào)地方不能越權(quán)動稅基，減少應(yīng)繳中央的財政稅收。包括： 
一是所有的回收、銷售行為都屬于稅收征管范圍，都有征繳義務(wù)（員工代企業(yè)采購，屬于內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不屬于銷售行為，不用繳納增值稅）；二是增值稅免征，必須“按照規(guī)定”。免征影響稅基，扶持獎補是先征后返，不影響稅基。
《公告》第三條主要是闡述增值稅即征即退政策，表明中央是鼓勵、扶持合規(guī)企業(yè)發(fā)展的。廢鋼加工企業(yè)只有滿足工信部準入條件，并按要求執(zhí)行，才能享受增值稅即征即退政策。目前工信部準入廢鋼加工企業(yè)五百多家，真正享受到了中央和地方政策的并不多，主要原因： 
一是廢鋼加工企業(yè)要享受增值稅即征即退政策，必須符合規(guī)定的五個條件。廢鋼單價低，利潤空間小，運輸距離不宜過大，而工信部規(guī)范企業(yè)名單263家鋼廠絕大部分集中在中部和東部省份。
二是大部分廢鋼加工企業(yè)沒享受到地方財政扶持。由于政策不明確，大部分廢鋼加工企業(yè)沒享受到地方財政扶持，沒有地方財政扶持，廢鋼加工企業(yè)就無法做大做強，形成不了規(guī)模效益，在地方經(jīng)濟發(fā)展中就無足輕重。
《公告》第三條再次強調(diào)，能夠給予增值稅即征即退政策扶持的，必須是產(chǎn)品加工，而不是簡單的物資貿(mào)易；納稅是公民的義務(wù)，購貨要求開票是公民的權(quán)利和義務(wù)，形成全民監(jiān)管。免征增值稅的，也必須開具增值稅稅票（勞務(wù)外包增值稅通常分兩塊，一塊是勞務(wù)工工資福利和為其辦理社會保險以及住房公積金費用，實行0稅率，一塊是勞務(wù)公司收取的服務(wù)費，稅率5%）。營改增的目的，既是為了避免重復(fù)征收，減輕稅負，也是為了形成稅收閉環(huán)，堵塞漏洞。
再說回收業(yè)務(wù)。從條例上看，回收業(yè)務(wù)與加工業(yè)務(wù)是區(qū)別開的，回收業(yè)務(wù)可以劃分到貿(mào)易類，屬于輕資產(chǎn)經(jīng)營；加工業(yè)務(wù)可以劃分到生產(chǎn)類，屬于重資產(chǎn)經(jīng)營。貿(mào)易類業(yè)務(wù)很少能享受財政返還、獎補，原因是資源和資金都是流動的，財政返還、獎補會擾亂經(jīng)濟秩序，造成區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展更加不平衡。同時，也增加稅收征管難度，容易造成征管漏洞、稅源流失和稅票虛開。
加工業(yè)務(wù)之所以能夠享受財政返還、獎補，原因是能夠增加實體投資、帶動就業(yè)、穩(wěn)定和促進地方經(jīng)濟發(fā)展，業(yè)務(wù)真實性也容易核查。
3.解決了自制憑證合法性問題
自制憑證合法性在境外很早就得到了確認，境外收購，從銷售方取得的就是具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證?！豆妗范啻螌ⅰ笆湛顟{證及收購方內(nèi)部憑證”與“稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票”并列闡述，明確了實質(zhì)重于形式，是對符合條件的自制憑證作為成本認定憑證的明確，符合條件的自制憑證與發(fā)票在印證業(yè)務(wù)真實性上是具有同等效力的，承認符合條件的自制憑證的合法合規(guī)性，政策上對誠信企業(yè)開綠燈，對規(guī)范行為予以鼓勵，但是企業(yè)不能繞開納稅義務(wù)。
和其他許多稅種一樣，一般納稅人企業(yè)有代扣代繳增值稅的義務(wù)。小規(guī)模納稅人和自然人需要開具增值稅普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票的，可以到稅務(wù)機關(guān)代開。但由于各種原因，許多小規(guī)模納稅人和自然人無法取得納稅憑證。
針對再生資源行業(yè)特點，符合條件的廢鋼加工企業(yè)可以響應(yīng)國家稅務(wù)總局深入推行電子發(fā)票的號召，與當?shù)囟悇?wù)部門溝通，開放端口，先行試水，讓符合條件的回收加工企業(yè)代替稅務(wù)部門代開稅票，代扣代繳稅費，解決小規(guī)模納稅人和自然人不愿意到稅務(wù)機關(guān)代開稅票的問題。新規(guī)有利于像歐冶鏈金這種擁有五流合一管理平臺和加工基地的企業(yè)發(fā)展。
4.解決了企業(yè)票源不足的問題
《公告》第六條“再生資源回收、利用納稅人應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。各級稅務(wù)機關(guān)要加強納稅申報、發(fā)票開具、即征即退等事項的管理工作，保障納稅人按規(guī)定及時辦理相關(guān)納稅事項”。這既是明確納稅人義務(wù)，也是明確納稅人權(quán)利。地方稅務(wù)部門有義務(wù)滿足企業(yè)合規(guī)正常經(jīng)營發(fā)票需求，解決地方稅務(wù)部門人為壓票影響企業(yè)正常經(jīng)營問題。
稅收征管只會越來越規(guī)范，越來越嚴厲。40號公告，既是對中央財稅立場的重申，也是對財稅征管條例的補充和完善。新規(guī)的實施，有利于規(guī)范企業(yè)行為和稅收征管，將會極大地促進再生資源主業(yè)的健康發(fā)展和回收加工企業(yè)做大做強。
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編輯| 林娥

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