日常實(shí)務(wù)中，企業(yè)每季度按照當(dāng)期利潤總額計(jì)算預(yù)繳了企業(yè)所得稅，但在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳企業(yè)所得稅，多繳納的稅款退回時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢，接下來通過案例分析從預(yù)交稅款開始對各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

例：A公司2020年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元，第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅220萬元，第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅180萬，第4季度預(yù)繳企業(yè)所得稅160萬元。2021年5月，A公司進(jìn)行年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2020年度實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅520萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、季度預(yù)提并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

季度終了，A公司根據(jù)每個(gè)季度的會(huì)計(jì)利潤總額，通過納稅調(diào)整，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

借：所得稅費(fèi)用    （100+220+180+160）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)--企業(yè)所得稅   （100+220+180+160）

繳納稅款時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--企業(yè)所得稅   （100+220+180+160）

       貸：銀行存款                  （100+220+180+160）

二、年度匯算清繳

A公司2020年度實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅660萬元，2020年度匯算清繳實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅520萬元，多預(yù)交企業(yè)所得稅140萬元。企業(yè)可選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退回多預(yù)繳的企業(yè)所得稅或申請抵頂以后期間應(yīng)納稅款。

針對年度匯算清繳發(fā)現(xiàn)的多交稅款140萬元，由于季度預(yù)繳時(shí)已全部計(jì)入2020年度所得稅費(fèi)用損益科目，此時(shí)應(yīng)將該事項(xiàng)認(rèn)定為前期差錯(cuò)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) --會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行處理。

政策依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) --會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)約嚴(yán)重，其重要性程度越高。

（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

接上例，假設(shè)2020年度多預(yù)交的企業(yè)所得稅為2萬元，認(rèn)定為不重要的前期差錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理可直接沖減2021年的所得稅費(fèi)用。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅        20,000

貸：所得稅費(fèi)用                    20,000

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

接上例，就2020年度多預(yù)交企業(yè)所得稅140萬元，因金額較大，屬于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整前期數(shù)據(jù)。

1.調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅           1,400,000

   貸：以前年度損益調(diào)整                   1,400,000

2.將“以前年度損益”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目

借：以前年度損益調(diào)整                  1,400,000

   貸：利潤分配—未分配利潤                1,400,000

3.調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)據(jù)

借：利潤分配—未分配利潤               140,000

   貸：盈余公積                             140,000

前述分錄進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅科目余額為借方余額140萬元，無需再進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日該科目借方余額應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。

假設(shè)A公司在2021年6月收到退回的140萬元稅款。

借：銀行存款               1,400,000

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅     1,400,000

此時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅科目余額為0。