2.1     建筑業(yè)特殊會(huì)計(jì)分錄（按新收入準(zhǔn)則）

2.1.1   建筑施工企業(yè)收入與成本的核算

（1）合同結(jié)算與合同履約成本科目

①合同結(jié)算

合同結(jié)算科目既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，是一個(gè)具有雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目。根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，合同結(jié)算科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目;期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

根據(jù)合同履約進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入時(shí)：

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)算合同價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收到項(xiàng)目款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款

②合同履約成本

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》自2018年1月1日起實(shí)施，執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行2006年2月15日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》，以及2006年10月30日印發(fā)的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入〉應(yīng)用指南》。取消15號(hào)準(zhǔn)則也意味著“工程施工”科目也取消了，因此，需要增加一個(gè)成本歸集項(xiàng)目，即合同履約成本。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照新收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

企業(yè)發(fā)生合同履約成本時(shí)：

借：合同履約成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料

對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

（2）合同資產(chǎn)與合同負(fù)債科目

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）對(duì)原收入準(zhǔn)則做了重大修訂，其中新增了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”的概念。本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

①合同資產(chǎn)

合同資產(chǎn)核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。

企業(yè)將貨物交付給客戶時(shí)：

借：合同資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

②合同負(fù)債

根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。

客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：合同負(fù)債

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)：

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）合同取得成本科目

合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

企業(yè)發(fā)生合同取得成本時(shí)：

借：合同取得成本

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款

對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

（4）應(yīng)收退貨成本

應(yīng)收退貨成本核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/合同資產(chǎn)等科目
（按照已收或應(yīng)收合同價(jià)款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款（按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時(shí)：

借：應(yīng)收退貨成本[按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額]

主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本（按其差額）

貸：庫存商品（按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值）

資產(chǎn)負(fù)債表日重估退貨率：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款

貸：應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

（5）機(jī)械作業(yè)

機(jī)械作業(yè)賬戶屬于成本類賬戶，相當(dāng)于制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，用來核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“合同履約成本—工程施工”科目核算，不通過本科目核算。

企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出：

借：機(jī)械作業(yè)

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

會(huì)計(jì)期末，為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程成本：

借：合同履約成本—工程施工

貸：機(jī)械作業(yè)

對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)的成本：

借：勞務(wù)成本

貸：機(jī)械作業(yè)

2.1.2建筑施工企業(yè)存貨的核算

（1）購入工程材料：

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

（2）領(lǐng)用原材料：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出

委托加工物資

貸：原材料

（3）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料：

借：合同履約成本等

貸：周轉(zhuǎn)材料

2.1.3   建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

（1）固定資產(chǎn)增加時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—各部門

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2）計(jì)提折舊時(shí)：

借：在建工程（企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）

制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）

管理費(fèi)用（管理部門）

銷售費(fèi)用（銷售部門）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）

貸：累計(jì)折舊

①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.1.4   建筑施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的核算

（1）購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：

借：臨時(shí)設(shè)施

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）臨時(shí)設(shè)施攤銷時(shí)：

借：合同履約成本—工程施工（臨時(shí)設(shè)施攤銷）

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷

（3）臨時(shí)設(shè)施清理時(shí)：

①出售、拆除、報(bào)廢和毀損

借：臨時(shí)設(shè)施清理

臨時(shí)設(shè)施攤銷

貸：臨時(shí)設(shè)施

②變價(jià)收入和殘料價(jià)值

借：銀行存款/原材料

貸：臨時(shí)設(shè)施清理

③發(fā)生的清理費(fèi)用

借：臨時(shí)設(shè)施清理

貸：銀行存款

④清理凈損失或凈收益

借：營業(yè)外支出

貸：臨時(shí)設(shè)施清理

借：臨時(shí)設(shè)施清理

貸：營業(yè)外收入

臨時(shí)設(shè)施包括臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物、倉庫、辦公室、加工場等。臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，1992年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2003年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都有臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算具體方法，并且單獨(dú)設(shè)置臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)科目。

2.1.5   建筑施工企業(yè)無形資產(chǎn)購置及攤銷的核算

（1）購置時(shí)：

借：無形資產(chǎn)（財(cái)務(wù)軟件/工程預(yù)算軟件等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2）根據(jù)規(guī)定的使用年限，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)）

管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷

2.1.6   建筑施工企業(yè)應(yīng)付分包款的核算

（1）辦理分包工程款結(jié)算時(shí)：

借：合同履約成本（按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出）

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款

（2）支付應(yīng)付分包工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款

貸：銀行存款

2.1.7   建筑施工企業(yè)職工薪酬的核算

（1）工資、社保費(fèi)、個(gè)人所得稅的核算：

月末按照考勤及完成的工程量計(jì)提本月工資，社保，住房公積金：

借：合同履約成本—工程施工—工資/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金
（公司繳付工程施工人員）

制造費(fèi)用—工資/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金

管理費(fèi)用—工資/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金

銷售費(fèi)用—工資/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金

在建工程

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金

（2）月初職工薪酬發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款（企業(yè)墊付社保公積金的個(gè)人部分）

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

銀行存款

（3）扣繳社保費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款（企業(yè)墊付社保公積金的個(gè)人部分）

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（支付的社保公積金）

銀行存款（支付的個(gè)人所得稅）

2.1.8   建筑施工企業(yè)增值稅的核算

依據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

（1）收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

（2）預(yù)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅方法項(xiàng)目預(yù)繳增值稅）

—簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目預(yù)繳增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（3）月末內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時(shí)：

借：內(nèi)部往來—稅款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

—簡易計(jì)稅

（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)附加稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

（5）驗(yàn)工計(jì)價(jià)，發(fā)包方根據(jù)計(jì)量的含稅款項(xiàng)：

借：應(yīng)收賬款

貸：合同結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

（6）實(shí)際扣還預(yù)收款時(shí)：

借：合同負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款

（7）扣還納稅義務(wù)發(fā)生，根據(jù)對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

—簡易計(jì)稅

2.2     房地產(chǎn)業(yè)特殊會(huì)計(jì)分錄

2.2.1   取得土地階段

（1）土地使用權(quán)的競拍，支付保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—競拍保證金

貸：銀行存款

（2）競拍成功，支付土地價(jià)款或出讓金時(shí)：

借：開發(fā)成本—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)—土地出讓金

貸：其他應(yīng)收款—競拍保證金

銀行存款

（3）取得土地繳納的契稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：

借：開發(fā)成本—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)—契稅

稅金及附加—印花稅

貸：銀行存款

為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括以下內(nèi)容：

（1）土地買價(jià)或出讓金;

（2）取得土地繳納的稅費(fèi)：契稅、印花稅、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

2.2.2   前期準(zhǔn)備階段

（1）前期準(zhǔn)備階段發(fā)生費(fèi)用的賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本—前期工程費(fèi)—報(bào)建報(bào)批費(fèi)

—前期工程費(fèi)—規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)

—前期工程費(fèi)—勘察丈量費(fèi)

—前期工程費(fèi)—工程管理費(fèi)

—前期工程費(fèi)—臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

—前期工程費(fèi)—三通一平費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

前期準(zhǔn)備階段的費(fèi)用為取得土地開發(fā)權(quán)之后、項(xiàng)目開發(fā)前期的籌建、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測繪、“三通一平”等前期費(fèi)用。

2.2.3   開發(fā)建設(shè)階段

開發(fā)建設(shè)階段時(shí)，施工企業(yè)進(jìn)場，核算的主要內(nèi)容為：基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建安費(fèi)用、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）開發(fā)階段發(fā)生的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用：

借：開發(fā)成本—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)—管網(wǎng)工程費(fèi)

—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)—園林工程費(fèi)

—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)—環(huán)衛(wèi)工程費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)是指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的小區(qū)內(nèi)、建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目之外的道路、供電、供水、供氣、供熱、排污、排洪、通訊、照明、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用。

（2）發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)主要賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本—建筑安裝工程費(fèi)—基礎(chǔ)工程費(fèi)

—建筑安裝工程費(fèi)—主體工程費(fèi)

—建筑安裝工程費(fèi)—安裝工程費(fèi)

—建筑安裝工程費(fèi)—裝修工程費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

建筑安裝工程費(fèi)是指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用，包括直接工程費(fèi)指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等。還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。發(fā)包工程應(yīng)依據(jù)承包方提供的經(jīng)甲方審定的“工程價(jià)款結(jié)算單”來確定。

（3）公共配套設(shè)施費(fèi)賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本—公共配套設(shè)施（如：圖書館、會(huì)所等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

公共配套設(shè)施費(fèi)為開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

（4）開發(fā)間接費(fèi)主要賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)—工資

—開發(fā)間接費(fèi)—辦公費(fèi)

—開發(fā)間接費(fèi)—?jiǎng)诒ＹM(fèi)

—開發(fā)間接費(fèi)—利息

—開發(fā)間接費(fèi)—工程管理費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

開發(fā)間接費(fèi)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。

2.2.4   項(xiàng)目竣工

（1）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本：

借：開發(fā)產(chǎn)品—××項(xiàng)目

貸：開發(fā)成本—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

—前期工程費(fèi)

—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

—建筑安裝費(fèi)

—公共配套費(fèi)

—開發(fā)間接費(fèi)

2.2.5銷售階段

（1）收取認(rèn)籌、誠意金等：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

（2）銷售商品房，收到預(yù)售款時(shí)：

①取得預(yù)售房款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②預(yù)交增值稅及附加稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

（3）抵減預(yù)交稅增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

（4）企業(yè)預(yù)繳土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（5）將土地增值稅轉(zhuǎn)入稅金及附加科目：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（6）銷售現(xiàn)房時(shí)：

①確認(rèn)銷售收入：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（7）增值稅扣除土地價(jià)款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

土地出讓的方式是政府將土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因政府出讓土地沒有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無法取得增值稅的專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以采取了常規(guī)抵扣法以外的方法—差額計(jì)稅法。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額，也就是銷項(xiàng)采用差額計(jì)稅的方法來扣除土地出讓金。

允許抵減的增值稅=土地出讓金÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.2.6   發(fā)生退房

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的退房退款業(yè)務(wù)，根據(jù)“紅字”發(fā)票做正常銷售的反向分錄即可。

2.3     電商業(yè)特殊會(huì)計(jì)分錄

2.3.1   采購商品時(shí)，根據(jù)采購發(fā)票和驗(yàn)收入庫單據(jù)做入庫處理

借：庫存商品（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款等

2.3.2   發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

在電商業(yè)中，一般為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。

2.3.3   客戶確認(rèn)收貨，收到客戶支付寶賬戶劃撥的款項(xiàng)時(shí)賬務(wù)處理

（1）涉及發(fā)貨快遞費(fèi)的處理：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品

—運(yùn)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）平臺(tái)扣除傭金時(shí)：

借：銷售費(fèi)用（如淘寶、天貓等平臺(tái)傭金）

貸：其他貨幣資金

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

2.3.4   支付給快遞公司的快遞費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)成本—運(yùn)費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

2.3.5   提取第三方平臺(tái)回款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（回款金額?服務(wù)費(fèi)率）

貸：其他貨幣資金（回款金額）

2.3.6   發(fā)生銷售退回

（1）尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

①?zèng)_減收入

借：其他貨幣資金（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）

②沖減平臺(tái)傭金：

借：銷售費(fèi)用（紅字）

貸：其他貨幣資金（紅字）

③沖減成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：發(fā)出商品（紅字）

2.3.7   發(fā)生的銷售折讓

（1）已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：

借：其他貨幣資金（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（給與折讓的金額）（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）

（2）同時(shí)沖減平臺(tái)傭金：

借：銷售費(fèi)用（紅字）

貸：其他貨幣資金（紅字）

2.3.8   發(fā)生的商業(yè)折扣

優(yōu)惠券、打折銷售、滿減優(yōu)惠都是電商企業(yè)常見的商業(yè)折扣方式：

（1）將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上金額欄并分別注明：

借：其他貨幣資金（扣除折扣額后的價(jià)款+折扣后計(jì)稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除銷售折扣后的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（扣除銷售折扣后的金額?適用稅率）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品/庫存商品

（2）若折扣額在發(fā)票備注欄里進(jìn)行注明，則應(yīng)按折扣前的銷售額全額確認(rèn)收入及銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2.3.9   支付

好評(píng)返現(xiàn)費(fèi)用時(shí)

借：銷售費(fèi)用

貸：其他貨幣資金—支付寶賬戶存款

隨著電子商務(wù)的推廣普及，不少企業(yè)運(yùn)用電商平臺(tái)銷售產(chǎn)品，顧客使用產(chǎn)品后在網(wǎng)上進(jìn)行評(píng)論，對(duì)給予好評(píng)的顧客一定金額的現(xiàn)金返還。該返現(xiàn)支出無法取得發(fā)票，企業(yè)也無法在銷售發(fā)票上注明返現(xiàn)金額，企業(yè)可以憑借活動(dòng)規(guī)則（通告）、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)清冊(cè)、實(shí)際已返現(xiàn)明細(xì)清單、支付憑證等資料按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2.3.10 發(fā)放優(yōu)惠券的處理

（1）方案一：在發(fā)放優(yōu)惠券時(shí)作預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提：

借：銷售費(fèi)用—優(yōu)惠券

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

使用優(yōu)惠券時(shí)：

借：其他貨幣資金

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）方案二：也可以適當(dāng)簡易處理，按實(shí)際收入到的金額，做商業(yè)折扣處理：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入（折扣后的不含稅金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（折扣后的不含稅金額×稅率）

在實(shí)務(wù)中優(yōu)惠券的金額比較小，或者大部分顧客領(lǐng)取優(yōu)惠券后達(dá)成交易的可能性很低，從重要性原則出發(fā)考慮，可以適當(dāng)簡單處理。另外，優(yōu)惠券也可以參照下列積分銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.3.11 購買商品贈(zèng)送積分模式

（1）客戶獲得積分的處理：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

遞延收益（新準(zhǔn)則：合同負(fù)債）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品/庫存商品

按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w公式如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=[商品的單獨(dú)售價(jià)÷（商品的單獨(dú)售價(jià)+積分的單獨(dú)售價(jià)）]×商品的單獨(dú)售價(jià)

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=[積分的單獨(dú)售價(jià)÷（商品的單獨(dú)售價(jià)+積分的單獨(dú)售價(jià)）]×商品的單獨(dú)售價(jià)

（2）使用積分的處理：

借：遞延收益（新準(zhǔn)則：合同負(fù)債）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品/庫存商品

使用積分的計(jì)算公式如下：

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=當(dāng)期客戶兌換的積分售價(jià)÷總積分單獨(dú)售價(jià)
×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格

（3）積分過期未兌換，仍作為遞延收益處理：

借：遞延收益（新準(zhǔn)則：合同負(fù)債）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.3.12 送天貓積分的處理

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款

扣款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他貨幣資金

2.3.13 贈(zèng)送小禮品時(shí)

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

交易完成后，一般是和傭金同步在支付寶余額中扣減，商家在次月可以在天貓后臺(tái)申請(qǐng)發(fā)票。

2.3.14 買一贈(zèng)一的處理

（1）將商品與贈(zèng)品都開具在同一張發(fā)票上金額欄并分別注明銷售額和折扣額或者直接按折扣后的金額開票：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品[商品不含稅收入×商品不含稅收入
÷（商品不含稅收入+贈(zèng)品的公允價(jià)值）]

—贈(zèng)品[商品不含稅收入×贈(zèng)品的公允價(jià)值
÷（商品不含稅收入+贈(zèng)品的公允價(jià)值）]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品—商品

—贈(zèng)品

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

（2）商品在發(fā)票備注欄里注明贈(zèng)送的贈(zèng)品：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品—商品

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品—贈(zèng)品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.4     生產(chǎn)進(jìn)出口業(yè)特殊會(huì)計(jì)分錄

2.4.1    采購

原材料用于生產(chǎn)加工

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

2.4.2    領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接材料

貸：原材料

2.4.3    計(jì)提職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工
（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資、社保及住房公積金）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員的工資、社保及住房公積金）

管理費(fèi)用（行政管理部門人員的工資、社保及住房公積金）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員的工資、社保及住房公積金）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.4.4    生產(chǎn)車間發(fā)生的關(guān)于制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）領(lǐng)用材料：

借：制造費(fèi)用

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料等

（2）計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

（3）以銀行存款支付其他費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

2.4.5    將制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

貸：制造費(fèi)用

2.4.6    產(chǎn)成品完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

借：庫存商品—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接材料

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

完工商品進(jìn)行分配的時(shí)，可根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配：

1.直接材料可根據(jù)每月產(chǎn)品領(lǐng)用各材料統(tǒng)計(jì)、匯總表，直接計(jì)算產(chǎn)品的所耗的直接材料的成本。

2.直接人工根據(jù)每月產(chǎn)品人工工時(shí)或機(jī)械工時(shí)等方法，計(jì)算所耗的直接人工的成本。

3.制造費(fèi)用根據(jù)每種產(chǎn)品人工工時(shí)或機(jī)械工時(shí)等方法，計(jì)算所耗的制造費(fèi)用的成本。

每月月末，產(chǎn)品投產(chǎn)后存在尚未完工產(chǎn)品，需要計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本費(fèi)用。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法等。

2.4.7    生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯時(shí)

借：銀行存款—人民幣

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益（或在貸方）

貸：銀行存款—外幣戶

結(jié)匯，一般是指有收匯的企業(yè)在收到從境外匯入到銀行外幣賬戶后，將此賬戶上的外幣兌換成本國貨幣的過程。

2.4.8    進(jìn)口原材料并驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理

（1）購進(jìn)材料取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票，但尚未稽核比對(duì)：

借：原材料（材料+關(guān)稅，即代征增值稅聯(lián)中的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（海關(guān)完稅憑證上的進(jìn)項(xiàng)稅金）

貸：應(yīng)付賬款（報(bào)關(guān)單上的外幣金額?記賬匯率）

銀行存款（關(guān)稅+增值稅）

（2）稅務(wù)局與海關(guān)稽核比對(duì)通過后轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

如果是委托貨物代理公司，代理企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)，則把款項(xiàng)支付給代理公司，委托其支付關(guān)稅和增值稅。

2.4.9    內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理（與一般企業(yè)銷售貨物相同）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.4.10 出口銷售貨物時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入

2.4.11 如果出口價(jià)是CIF價(jià)或者C&F價(jià)，則會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入

其他應(yīng)付賬款—代墊運(yùn)保費(fèi)

支付運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付賬款—代墊運(yùn)保費(fèi)

貸：銀行存款

2.4.12 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的處理

（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅：

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）[（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率]

（2）紅字沖銷（沖回原出口時(shí)，轉(zhuǎn)出的不予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅部分）：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

2.4.13 免抵退稅不予免征和抵扣的稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷成本[出口價(jià)（FOB）×（征%-退%）]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.4.14 出口貨物退稅的賬務(wù)處理

（1）按計(jì)算的免抵退稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
[免抵退稅額-應(yīng)退稅額]

其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅[當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額（外銷收入×退稅率）進(jìn)行比較，兩者最小數(shù)為當(dāng)期應(yīng)退稅額]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）[外銷收入×退稅率]

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

2.出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

3.若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

（2）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

2.4.15 月末調(diào)匯時(shí)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款等（或在貸方）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益（或在借方）

期末調(diào)匯是指在期末結(jié)賬前，將外幣賬戶的期末余額按期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，計(jì)入?yún)R兌損益。企業(yè)每月末進(jìn)行調(diào)匯，金額較小的可季度或年度調(diào)整一次。

2.4.16 發(fā)生的支付國外專家設(shè)計(jì)圖紙等勞務(wù)費(fèi)時(shí)

（1）確認(rèn)境外費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款

（2）支付費(fèi)用境外費(fèi)用，同時(shí)代扣代繳增值稅及附加稅時(shí)（稅率6%）：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳附加稅

銀行存款

（3）支付代扣代繳增值稅及附加稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳附加稅

貸：銀行存款

（4）經(jīng)稽查比對(duì)通過，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.4.17 發(fā)生免費(fèi)贈(zèng)送國外客戶樣品（如果有報(bào)關(guān)單，則免稅）

（1）免稅結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

借：庫存商品—樣品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）樣品的成本和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品—樣品

免費(fèi)贈(zèng)送客戶的樣品，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作為視同銷售處理，會(huì)計(jì)上則不做處理。

2.5     農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖特殊會(huì)計(jì)分錄（適用農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度）

2.5.1購入免征增值稅的蛋類、種苗、化肥、農(nóng)藥等原材料，取得免稅發(fā)票

借：產(chǎn)品物資

林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

貸：銀行存款/應(yīng)付款等

2.5.2購入免征增值稅的拖拉機(jī)，土壤耕整機(jī)械，種植機(jī)械等類的固定資產(chǎn)，取得免稅發(fā)票

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付款等

2.5.3領(lǐng)用原材料，周轉(zhuǎn)材料，人工費(fèi)等培植，養(yǎng)育費(fèi)用于未投產(chǎn)的生物資產(chǎn)

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

貸：產(chǎn)品物資

周轉(zhuǎn)材料

2.5.4幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

2.5.5計(jì)提投產(chǎn)后生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和攤銷

借：生產(chǎn)成本

貸：林木資產(chǎn)-經(jīng)濟(jì)林木

牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

“林木資產(chǎn)”是核算村集體種植的經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木的賬戶，是從原會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)分離出來的，它全面反映村集體購入或營造的林木資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本賬戶按“經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木”設(shè)置兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

2.5.6投產(chǎn)后或郁閉后生物資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)領(lǐng)料和管護(hù)支出

借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

2.5.7收獲農(nóng)產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)品物資

貸：生產(chǎn)成本

2.5.8銷售免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅發(fā)票

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：經(jīng)營收入—產(chǎn)品銷售收入

2.5.9結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出—產(chǎn)品銷售成本

貸：產(chǎn)品物資

2.5.10代銷代購

（1）代銷：

①收到成員代銷農(nóng)產(chǎn)品：

借：受托代銷商品

貸：成員往來

②代銷收入：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

經(jīng)營收入—代銷收入

應(yīng)付款—應(yīng)交增值稅

借：成員往來

貸：銀行存款

（2）代購：

①為成員代購材料：

借：受托代購商品

貸：應(yīng)付款

②代購收入：

借：銀行存款

貸：受托代購商品

經(jīng)營收入—代購收入

應(yīng)付款—應(yīng)交增值稅

2.5.11結(jié)轉(zhuǎn)盈余及盈余分配

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余：

借：本年盈余

貸：盈余分配—未分配盈余

（2）提取盈余公積：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金

貸：盈余公積—合作社成員

（3）提取盈余返還：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還

貸：應(yīng)付盈余返還—合作社成員

“應(yīng)付盈余返還”科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

（4）提取剩余盈余：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余

貸：應(yīng)付剩余盈余—合作社成員

“應(yīng)付剩余盈余”科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

（5）結(jié)轉(zhuǎn)盈余分配：

借：盈余分配—未分配盈余

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金

盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還

盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余

2.6     保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)分錄（人身保險(xiǎn)業(yè)）（適用保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度）

2.6.1收到保費(fèi)，保單尚未核保

借：銀行存款

貸：暫收保費(fèi)

2.6.2保單未通過核保，拒絕承保并返還暫收保費(fèi)

借：暫收保費(fèi)

貸：銀行存款

2.6.3保單通過核保，確認(rèn)保費(fèi)收入（免稅型產(chǎn)品）

借：暫收保費(fèi)

貸：保費(fèi)收入

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

2.6.4保單通過核保，確認(rèn)保費(fèi)收入（應(yīng)稅型產(chǎn)品）

借：暫收保費(fèi)

貸：保費(fèi)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

2.6.5銀行發(fā)放保單質(zhì)押貸款

借：保單質(zhì)押貸款

貸：銀行存款

2.6.6確認(rèn)保單質(zhì)押貸款利息收入

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

2.6.7支付上月保險(xiǎn)代理人傭金

借：應(yīng)付傭金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—增值稅附加

應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

銀行存款

2.6.8代扣代繳保險(xiǎn)代理人增值稅及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—增值稅附加

貸：銀行存款

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。

2.6.9代扣代繳保險(xiǎn)代理人個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—保險(xiǎn)代理人稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2.6.10再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分出保費(fèi)，款項(xiàng)由總公司支付

借：分出保費(fèi)

貸：攤回分保費(fèi)用

內(nèi)部往來—總公司

2.6.11再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

確認(rèn)攤回賠付支出，款項(xiàng)已匯入總公司賬戶

借：內(nèi)部往來—總公司

貸：攤回賠付支出

2.6.12發(fā)生意外險(xiǎn)理賠案件，支付理賠責(zé)任金

借：賠款支出

貸：銀行存款

2.6.13保單到期，支付滿期責(zé)任金

借：滿期給付

貸：銀行存款

2.6.14收到同集團(tuán)代理業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

2.6.15確認(rèn)代理業(yè)務(wù)成本，全部使用傭金支付

借：其它業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付傭金

2.6.16計(jì)提壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。

2.6.17計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對(duì)一年期以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末，按規(guī)定從本期保費(fèi)收入中未到期責(zé)任部分提存的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。

2.6.18計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金

借：提取未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未決賠償準(zhǔn)備金

未決賠款準(zhǔn)備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款而按規(guī)定對(duì)未決賠案提存的準(zhǔn)備金。

2.6.19計(jì)提長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

借：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對(duì)長期性健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。

2.6.20計(jì)提保險(xiǎn)代理人擁金

借：傭金支出

貸：應(yīng)付傭金

2.7     民間非盈利組織會(huì)計(jì)分錄（適用民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度）

2.7.1受托代理資產(chǎn)/受托代理負(fù)債

（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

（2）轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)：

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

受托代理業(yè)務(wù)為民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)即為受托代理資產(chǎn)。

民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債即為受托代理負(fù)債。

2.7.2捐贈(zèng)收入

（1）接受捐贈(zèng)時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款/存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入/捐贈(zèng)收入—非限定性收入

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)）做如下處理：

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入：

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

2.7.3會(huì)費(fèi)收入

（1）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：會(huì)費(fèi)收入—限定性收入/會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

2.7.4提供服務(wù)收入

（1）提供服務(wù)取得收入時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入/（若是限定性的，貸記限定性收入）/預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（2）在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入/（若是限定性的，貸記限定性收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

2.7.5政府補(bǔ)助收入

（1）接受的政府補(bǔ)助：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：政府補(bǔ)助收入—限定性收入/政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)），按照需要償還的金額做如下處理：

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

（2）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入：

借：政府補(bǔ)助收入—限定性收入

貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

2.7.6商品銷售收入

（1）銷售商品取得收入時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款

貸：商品銷售收入—非限定性收入/（若是限定性的，貸記限定性收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：存貨

（3）銷售商品退回時(shí)：

借：商品銷售收入—非限定性收入/（若是限定性的，借記限定性收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

同時(shí)：

借：存貨

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售成本等。

報(bào)告期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告期間或以前期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，賬務(wù)處理如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)（如果屬于限定性收入則借記限定性凈資產(chǎn)）/存貨

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/非限定性凈資產(chǎn)

（4）現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用：

借：銀行存款

籌資費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

（5）購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的籌資費(fèi)用：

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

貸：籌資費(fèi)用

銀行存款

2.7.7其他收入

（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：庫存現(xiàn)金/存貨/固定資產(chǎn)/文物文化資產(chǎn)

貸：其他收入—非限定性收入/其他收入—限定性收入

（2）對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入—非限定性收入/其他收入—限定性收入

（3）對(duì)于無形資產(chǎn)處置凈收入：

借：銀行存款

貸：無形資產(chǎn)

其他收入—非限定性收入/其他收入—限定性收入

（4）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入—非限定性收入/其他收入—限定性收入

（5）在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益：

借：有關(guān)科目

貸：其他收入—非限定性收入/其他收入—限定性收入

其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

2.7.8業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：現(xiàn)金/銀行存款/存貨/應(yīng)付賬款等

2.7.9籌資費(fèi)用

（1）發(fā)生的籌資費(fèi)用時(shí)：

借：籌資費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用/銀行存款

（2）發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益：

借：銀行存款

貸：籌資費(fèi)用

2.7.10其他費(fèi)用

（1）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失：

借：其他費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失：

借：其他費(fèi)用/銀行存款

貸：無形資產(chǎn)

2.7.11非限定性凈資產(chǎn)

（1）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目：

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入/會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入/提供服務(wù)收入—非限定性收入/政府補(bǔ)助收入—非限定性收入/商品銷售收入—非限定性收入/投資收益—非限定性收入/其他收入—非限定性收入

貸：非限定性資產(chǎn)

（2）期末，將各費(fèi)用類科目所屬非限定費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入本科目：

借：非限定性資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本/管理費(fèi)用/籌資費(fèi)用/其他費(fèi)用
（一般為非限定性的，若為限定性的則轉(zhuǎn)入限定性資產(chǎn)）

（3）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)：

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.7.12限定性凈資產(chǎn)

期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目：

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入/政府補(bǔ)助收入—限定性收入等科目

貸：限定性凈資產(chǎn)