一、職務(wù)犯罪的原因分析

       職務(wù)犯罪作為犯罪的一種形式，其發(fā)生是有著深刻的歷史和社會(huì)根源的，根本原因是主觀故意和僥幸心理，主要表現(xiàn)在九個(gè)方面：

     （一）歷史原因。官僚主義的腐朽思想及錢、權(quán)這兩個(gè)封建等級(jí)社會(huì)所極度崇尚的東西被現(xiàn)今社會(huì)的不少人所“繼承”下來。在社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)生活中則表現(xiàn)為對權(quán)力的崇拜和對金錢的貪婪，這種“利欲熏心”的官僚主義直接導(dǎo)致了一部分公職人員目無法律，走向犯罪道路，從檢察機(jī)關(guān)所查處的職務(wù)犯罪案件來看，很多犯罪分子都是具有嚴(yán)重的官僚主義思想。

      （二）體制弊端。首先，是權(quán)力過于集中，為某些掌權(quán)的人提供了自由公用的可能，膨脹了個(gè)人意志。其次，權(quán)力在使用過程中缺乏有力的制約和監(jiān)督，沒有制約的權(quán)力容易被濫用。再次，對權(quán)力的監(jiān)督力度不足，權(quán)力一旦離開了人民群眾的監(jiān)督，必然會(huì)造成濫用的后果。

      （三）法律制度的滯后和不健全。一是行政管理和其他公共事務(wù)管理法律制度不完善，使某些公職人員利用這些漏洞謀私利己，鉆法律的空子。二是懲治職務(wù)犯罪的刑事法律不夠周密，一些職務(wù)犯罪分子們?nèi)藻羞b法外。三是有關(guān)打擊和預(yù)防職務(wù)犯罪的法律保障不足，直接導(dǎo)致了預(yù)防職務(wù)犯罪無法可依。四是民主監(jiān)督缺乏法律制度保障，一些地方和部門在干部人事制度等方面缺乏科學(xué)的、具有足夠透明度的、真正體現(xiàn)民意的、對人民負(fù)責(zé)的法律制度保證，使民主監(jiān)督無法落實(shí)。另外，我國長期以來由于行政權(quán)力的干預(yù)，往往使司法不能真正的獨(dú)立依照法律對職務(wù)犯罪人作出公正的判決，這使很大一部分有腐敗思想的公職人員心存僥幸，這也在很大程度上助長了這種腐敗思想的蔓延。

    （四）監(jiān)督機(jī)制不完善。我國正處在社會(huì)主義的初級(jí)階段，在客觀上存在制度和機(jī)制不健全、不完善，管理和監(jiān)督工作存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有著滋生消極腐敗現(xiàn)象的土壤。特別是監(jiān)督體系還很不完善，根據(jù)法律規(guī)定權(quán)力機(jī)關(guān)有監(jiān)督憲法和其它法律的執(zhí)行以及國家行政機(jī)關(guān)和主要領(lǐng)導(dǎo)人的活動(dòng)的權(quán)利，但國家對這些權(quán)力制定得過于籠統(tǒng)，沒有專門法規(guī)具體化，而人民代表的參政意識(shí)，法律意識(shí)參差不齊，因此權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督還只是一種潛能。

     （五）財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)。從審計(jì)的情況看，存在著違規(guī)違紀(jì)問題屢查屢犯，個(gè)別單位有攀升之勢。分析其原因除客觀上現(xiàn)行的財(cái)稅管理體制，新舊體制交替，部門監(jiān)督的職能交叉，內(nèi)控制度的不完善等原因。

     （六）心理失衡。由于受經(jīng)濟(jì)條件的制約，有的人不付出任何勞動(dòng)或付出很少勞動(dòng)就可以一夜之間成為腰纏萬貫的富翁，而有的公職人員的工資收入?yún)s幾乎與這些人不成比例，這種生活條件的差距極易使公職人員產(chǎn)生內(nèi)心的一種不平衡感，進(jìn)而促成了一種攀比的心理行為。當(dāng)他們不能通過自己的工資收入來滿足這種攀比心理的時(shí)候，必然會(huì)出賣手中的權(quán)力，通過出賣權(quán)力來獲得他人已有的現(xiàn)代化生活設(shè)施。

     （七）個(gè)人主義、享樂主義的膨脹。受拜金主義、享樂主義和極端個(gè)人主義的思潮影響，少數(shù)國家工作人員價(jià)值觀、人生觀嚴(yán)重扭曲，不滿足于現(xiàn)狀，追求高消費(fèi)，私欲膨脹，不惜犧牲國家和集體利益，中飽私囊，導(dǎo)致了貪污、賄賂、挪用公款等職務(wù)犯罪的發(fā)生。

     （八）家庭因素的影響。職務(wù)犯罪人員大多有著正常的家庭生活，有的公職人員的家庭成員常會(huì)提出不恰當(dāng)?shù)囊?，而這些職務(wù)犯罪人員對于這些不恰當(dāng)要求會(huì)產(chǎn)生趨同心理。有的公職人員在產(chǎn)生以權(quán)謀私心理甚至已經(jīng)初步開始進(jìn)行犯罪活動(dòng)的時(shí)候，由于缺少家庭成員的及時(shí)提醒，錯(cuò)過糾正或者預(yù)防形成犯罪的機(jī)會(huì)，使“開小差”的想法變?yōu)榉缸?，小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。

     （九）個(gè)別公職人員素質(zhì)低劣。放松自身的學(xué)習(xí)，不注意改造自己的世界觀，往往對名利的追求過于苛刻，不能夠嚴(yán)格自律；法制觀念淡薄，沒有樹立起牢固的法律觀念，對法律、規(guī)章、制度缺乏足夠的學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解。

        二、審計(jì)查處職務(wù)犯罪的一般工作方法和審計(jì)技術(shù)方法

      （一）一般工作方法

      1.起點(diǎn)法。起點(diǎn)就是開始和審計(jì)工作的開頭。審計(jì)工作好的開頭，是用好的人員組合、好的人員素質(zhì)、好的審計(jì)計(jì)劃、好的審計(jì)實(shí)施方案、好的完成任務(wù)的措施來保證的。對審計(jì)工作抓起點(diǎn)，對每項(xiàng)工作的起點(diǎn)，都要抓好。

       2.以一當(dāng)十以十當(dāng)一法。具體來說，對每一項(xiàng)具體的任務(wù)，如寫一篇審計(jì)簡報(bào)，審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，寫一個(gè)審計(jì)報(bào)告，統(tǒng)計(jì)一個(gè)數(shù)字，校對一篇文章，要用十分的精力去對待它。用十分的精力，對待一項(xiàng)具體的工作是十對一，或十比一，就容易拿下來。

      3.四兩撥千斤法。也就是力的放大。在審計(jì)工作中，要把這種方法盡量推廣起來。如，審計(jì)一個(gè)大的單位，這個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不積極主動(dòng)配合審計(jì)工作，審計(jì)人員認(rèn)真工作，查出了問題，最后這位領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)找審計(jì)人員說明情況，這就是四兩撥千斤的一種。

      4.柳暗花明法。在審計(jì)工作中，常常會(huì)遇到山重水復(fù)疑無路的境地，實(shí)際上這是一種機(jī)遇。粗心大意的人很容易放過這種機(jī)遇，只有具有敏銳的眼光和扎實(shí)用功的人才能抓住它，并取得重大的突破，成功和勝利。

      5.大膽假設(shè)小心求證法。如果你對被審計(jì)單位的情況、提供的賬務(wù)資料、銀行賬戶等不清楚，要敢于大膽假設(shè)，善于實(shí)事求是，小心求證。

      6.移花接木法。就是結(jié)合自身的實(shí)際，學(xué)習(xí)借鑒省內(nèi)外、國內(nèi)外以及內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的好方法，當(dāng)然，移植、借鑒，還要考慮自身的環(huán)境、條件、主客觀情況，移有用之花，接有用之木。

      7.揚(yáng)長避短法。在調(diào)動(dòng)工作積極性的時(shí)候，要發(fā)揮每個(gè)人的長處和結(jié)構(gòu)調(diào)整，使優(yōu)勢最大化，短處逐步的縮小，能使整體的效能優(yōu)勢地發(fā)揮出來。

      8.重點(diǎn)法。在不同時(shí)期，不同的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，審計(jì)工作有不同的重點(diǎn)。審計(jì)工作要抓住重點(diǎn)，抓不同時(shí)期的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)問題。

       9.難點(diǎn)法。審計(jì)工作中，會(huì)遇到各種各樣的困難和問題，要真實(shí)地反映這方面情況，有利于引起領(lǐng)導(dǎo)重視，采取措施，解決問題，推動(dòng)審計(jì)工作的順利開展。

      10.特點(diǎn)法。就是抓能反映自身工作情況的特點(diǎn)，以“特”取勝。各地在開展審計(jì)工作的過程中應(yīng)有各自的特點(diǎn)，及時(shí)反映工作中創(chuàng)造的富有自身特點(diǎn)的情況，既可為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，又可為領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)同類地區(qū)、同類部門的工作提供參考。

      11.拐點(diǎn)法。拐點(diǎn)就是轉(zhuǎn)彎的地方，拐彎的地方和拐點(diǎn)，如同騎自行車和三輪車一樣，稍不注意，就容易摔跤。因此，作為審計(jì)人員，就應(yīng)把審計(jì)事業(yè)發(fā)展過程中的拐點(diǎn)，總結(jié)出幾條，用于指導(dǎo)工作順利進(jìn)行。

     12.亮點(diǎn)法。對審計(jì)的主要成績、成功經(jīng)驗(yàn)，以及反映審計(jì)人員的工作作風(fēng)、高尚品質(zhì)和先進(jìn)事跡，要及時(shí)反映，以促進(jìn)提高審計(jì)工作水平，推動(dòng)精神文明建設(shè)向前發(fā)展。

     13.結(jié)合法。結(jié)合是很重要的一個(gè)工作方法，就是理論與實(shí)際相結(jié)合，業(yè)務(wù)工作與精神文明建設(shè)相結(jié)合，抓管理與抓紀(jì)律相結(jié)合，等等。

     14.轉(zhuǎn)折點(diǎn)法。轉(zhuǎn)折是事物在發(fā)展過程中，改變原來的情況。實(shí)際上，一個(gè)單位的工作也有一些轉(zhuǎn)折點(diǎn)。一年中，從開始安排工作，到實(shí)施審計(jì)，到發(fā)出結(jié)論，到全面總結(jié)工作，也有階段性的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，要把這些轉(zhuǎn)折點(diǎn)很好地歸納一下，拿出成果。

     15.空白點(diǎn)法。在具體工作中難免出現(xiàn)空白點(diǎn)，要及時(shí)反映這方面的情況，能為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)工作提供依據(jù)，起到“拾遺補(bǔ)缺”的作用。

    16.終點(diǎn)法。一個(gè)單位、一個(gè)階段、一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，都要經(jīng)常性的總結(jié)一下。對總結(jié)出的成果要及時(shí)反映。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束之后要總結(jié)一下，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)、不足方面以及失誤教訓(xùn)，同時(shí)研究改進(jìn)的方法。

    （二）審計(jì)技術(shù)方法

     1.審閱法。就是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表和其他書面資料的審查，以鑒別資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況和合規(guī)合法性的技術(shù)方法。

     2.核對法。就是檢查憑證之間、賬簿之間、賬表之間、憑證與賬簿之間、賬簿與報(bào)表之間、報(bào)表與報(bào)表之間，其他書面資料之間是否相互一致的技術(shù)方法，是審計(jì)人員查證差錯(cuò)和弊端的最基本、最有效的技術(shù)方法。

     3.比較法。就是將相同資料的不同時(shí)期進(jìn)行對比，或者將資金財(cái)務(wù)資料與有關(guān)相對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比得出差異的技術(shù)方法。

     4.復(fù)算法。就是指審計(jì)人員為核實(shí)數(shù)字正確性對審計(jì)對象憑證、賬簿、報(bào)表和其他書面資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算的技術(shù)方法。這種方法直觀、簡便，只要認(rèn)真細(xì)致的計(jì)算，匯總、合計(jì)上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或人為故意的（財(cái)政決算總支出與匯總各單位的財(cái)政總支出不一致）錯(cuò)弊都能查出來。

     5.盤點(diǎn)法。就是對實(shí)物資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金以及有價(jià)證券、重要憑證、發(fā)票、空白憑證進(jìn)行的清點(diǎn)和計(jì)量，或由審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督審計(jì)對象清點(diǎn)和計(jì)量，在進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榈募夹g(shù)方法。

     6.調(diào)節(jié)法。就是指由于審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生日期與實(shí)際記賬日期不一致，或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的原賬面金額與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)際金額不相符，審計(jì)人員通過對未達(dá)帳項(xiàng)或盤點(diǎn)時(shí)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整、驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)帳實(shí)一致性的技術(shù)方法。

     7.調(diào)查法。就是指審計(jì)人員向?qū)徲?jì)對象的有關(guān)知情人員和獨(dú)立的各方當(dāng)事人進(jìn)行書面或口頭詢問，了解審計(jì)真實(shí)情況的技術(shù)方法。調(diào)查法能揭示許多賬面資料所不能揭示的問題，特別是許多較為隱蔽復(fù)雜的案件線索，以及有關(guān)人員舉報(bào)的具體財(cái)務(wù)問題，往往都是依靠調(diào)查方法的配合才得以查證清楚。

     8.觀察法。就是對審計(jì)對象的辦公場所、經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面進(jìn)行實(shí)地查看的技術(shù)方法，因此要注意應(yīng)在不讓審查對象事先知曉的情況下進(jìn)行，這樣才能觀察到真相，保證被觀察對象是以平時(shí)一樣的姿態(tài)、方式、程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

     9.分析法。就是對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。審計(jì)人員在實(shí)施分析時(shí)，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。

    10.抽樣法。就是從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷決定采取統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

      三、審計(jì)在預(yù)防職務(wù)犯罪中的基本途徑

     （一）要有正確的思維方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對象在不斷發(fā)展變化，特別是在審計(jì)查處大要案方面，由于犯罪分子作案手段越來越“高明”，若不積極適應(yīng)這種變化，就會(huì)被假象所惑，因此要不斷改進(jìn)審計(jì)的思維方法。要從事物發(fā)展的不同層次上，對角度、多側(cè)面地去分析、研究、解決問題，把握問題的本質(zhì)。要通過分析事物要素間的內(nèi)在聯(lián)系，更快更準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題線索。

     （二）要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。審計(jì)人員要有敏銳的目光，從細(xì)微處洞徹事理，理出頭緒，重視細(xì)小的環(huán)節(jié)和情節(jié)，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題和違法案件線索。如果缺乏嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，就會(huì)出現(xiàn)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，該揭露的事情沒有揭露，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （三）要從細(xì)枝末節(jié)抓起。一方面要善于發(fā)現(xiàn)問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出解決問題的辦法，對每一個(gè)問題要看“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；另一方面要注意辨別被審計(jì)單位的一些問題和風(fēng)向，有時(shí)候一個(gè)小小的問題往往難以辨認(rèn)。

    （四）要收集有力證據(jù)。收集證據(jù)、審計(jì)取證中存在的主要問題是間接證據(jù)多、直接證據(jù)少、證據(jù)形式不合規(guī)、證據(jù)之間不相關(guān)、證據(jù)證明力不強(qiáng)，因此要規(guī)范收集、使用審計(jì)證據(jù)的行為，保證審計(jì)取證質(zhì)量，使證據(jù)成為審計(jì)結(jié)論有力地證明依據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)、合法。

    （五）要掌握正確有效的方法技巧。即抓住審計(jì)重點(diǎn)，不能讓其惑；抓住關(guān)鍵線索，不能讓其斷；抓住關(guān)鍵資料，不能讓其毀；抓住“線索人物”，不能讓其逃。另外，還要活學(xué)巧用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，迅速發(fā)現(xiàn)案件線索。與傳統(tǒng)的手工查賬方式相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在處理海量數(shù)據(jù)、分析搜尋問題線索等方面具有無可比擬的優(yōu)勢。