買(mǎi)賣(mài)合同是最常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)合同之一，大部分交易雙方在合同簽訂時(shí)不注意稅務(wù)條款，結(jié)果誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果在協(xié)議簽訂前能對(duì)交易價(jià)格多加考慮，可以在后續(xù)避免許多不必要的風(fēng)險(xiǎn)和麻煩。
以下從買(mǎi)方和買(mǎi)方的角度分別總結(jié)了合同簽訂時(shí)的涉稅審查重點(diǎn)：1. 簽訂合同時(shí)，要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，明確約定賣(mài)方要提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。2. 明確約定價(jià)款是否含稅（增值稅為價(jià)外稅）。簽訂含稅不含稅價(jià)格，對(duì)印花稅的繳納有以下影響：① 購(gòu)銷(xiāo)合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；② 購(gòu)銷(xiāo)合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；③ 購(gòu)銷(xiāo)合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。所以，合同注明不含稅價(jià)，可節(jié)約印花稅。3. 明確約定開(kāi)票義務(wù)、開(kāi)票時(shí)間、發(fā)票類(lèi)型。實(shí)踐中要防范發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，需要在合同發(fā)票條款中明確以下幾方面內(nèi)容：首先，盡量對(duì)能按規(guī)定提供發(fā)票的供應(yīng)商應(yīng)優(yōu)先考慮；其次，在合同中要明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間；最后，在合同中要確定發(fā)票類(lèi)型與稅率。4. 明確約定不及時(shí)開(kāi)具增值稅票的違約責(zé)任。增值稅發(fā)票有在360天內(nèi)認(rèn)證的要求，賣(mài)方應(yīng)派專(zhuān)人或快遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。5. 全面了解賣(mài)方的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，防止出現(xiàn)失聯(lián)或走逃的情況。可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。
注意是否含稅價(jià)、不同稅率商品的分開(kāi)（可節(jié)稅）、定價(jià)不能無(wú)理由偏低等，都會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且稅負(fù)成本較高。2. 明確約定收貨方是買(mǎi)方，避免“三流不一致”的引發(fā)的虛開(kāi)增值稅票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三流統(tǒng)一是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。3. 審查合同約定的收款時(shí)間，避免提前支付稅款（如未收款但已開(kāi)票）或因不能支付稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)一：銷(xiāo)售方貨款還沒(méi)有收到，反倒要先給稅務(wù)交一筆稅，無(wú)異于銷(xiāo)售方替購(gòu)買(mǎi)方墊付了稅款。如果購(gòu)買(mǎi)方賴(lài)賬不還，銷(xiāo)售方不僅款收不回來(lái)，等于還要給稅務(wù)倒貼一筆稅款。風(fēng)險(xiǎn)二：如銷(xiāo)售方?jīng)]有證據(jù)表明自己未收到款，司法實(shí)踐中有時(shí)以發(fā)票為準(zhǔn)，發(fā)票被視為購(gòu)買(mǎi)方已付款的憑證。怎么規(guī)避先開(kāi)票后收款的風(fēng)險(xiǎn)？ 簽訂合同的：在合同中約定開(kāi)票時(shí)間和付款時(shí)間，甚至還要約定付款的方式（現(xiàn)金還是銀行匯款等）。 未簽訂合同的：讓購(gòu)買(mǎi)方填寫(xiě)付款承諾書(shū)等類(lèi)似文件，約定付款時(shí)間及方式；讓客戶(hù)給開(kāi)具收條，證明收到了發(fā)票，但款項(xiàng)尚未支付或在發(fā)票的背面?zhèn)渥ⅲ铐?xiàng)尚未支付。
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