文章來(lái)源：審計(jì)實(shí)操

13、常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)盡調(diào)過(guò)程中，目標(biāo)企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太多了，只要有任何不符合稅局相關(guān)規(guī)定的地方，都可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，稅務(wù)這一塊有時(shí)候往往不是很擅長(zhǎng)，特別當(dāng)涉及到一些復(fù)雜的、不常見(jiàn)的或者一些有爭(zhēng)議的稅務(wù)問(wèn)題，有時(shí)還得咨詢(xún)相關(guān)的稅務(wù)專(zhuān)家。下文僅介紹一些常見(jiàn)的稅務(wù)問(wèn)題。

其實(shí)前兩篇文章也多多少少涉及到一些稅務(wù)的問(wèn)題了，這篇文章再匯總一下。需要提醒的是，下文所列示的稅務(wù)問(wèn)題并非實(shí)務(wù)中所涉及到的所有涉稅問(wèn)題，實(shí)務(wù)中不同行業(yè)、不同企業(yè)情況都不一樣，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況具體分析。

此外，一涉及到稅務(wù)的問(wèn)題，還應(yīng)該關(guān)注兩方面的問(wèn)題：

1、有些稅務(wù)問(wèn)題需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)；

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往還牽扯到稅收滯納金和罰款的問(wèn)題，當(dāng)涉稅的金額比較大時(shí)，滯納金和罰款往往也會(huì)比較大

（1）股權(quán)激勵(lì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

股權(quán)激勵(lì)常見(jiàn)的涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題，如果不滿(mǎn)足遞延納稅政策，可能存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，另外有些涉稅問(wèn)題可能還需要結(jié)合股權(quán)激勵(lì)方案征求當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。但是，在做股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，很多企業(yè)往往都沒(méi)有這么做，合同一簽，大伙高高興興接著繼續(xù)干活，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)意識(shí)到，賬也不管了。 

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對(duì)股東個(gè)人來(lái)說(shuō)，有時(shí)候需要繳納一大筆個(gè)人所得稅，心在滴血，正常人都不愿意繳納這筆稅款，所以實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)各種騷操作：陰陽(yáng)合同；0元轉(zhuǎn)；1元轉(zhuǎn)；平價(jià)轉(zhuǎn)；低價(jià)轉(zhuǎn)；人為創(chuàng)造“低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)有正當(dāng)?shù)睦碛伞保辉诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行各種其他操作…財(cái)務(wù)盡調(diào)的時(shí)候，需要逐一核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格、程序、稅務(wù)繳納等情況。此外，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)還涉及到印花稅的問(wèn)題；轉(zhuǎn)讓如果涉及到非貨幣出資的情況，還可能涉及到二次納稅義務(wù)。

對(duì)于公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)容^復(fù)雜。集團(tuán)內(nèi)部之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低；轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)还蓹?quán)交換；涉及到對(duì)賭協(xié)議的……實(shí)務(wù)中一涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問(wèn)題，很多得咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)相關(guān)的專(zhuān)家。

（3）互換交易增值稅及附加稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

你有肉，我有菜，你弄點(diǎn)肉給我，我搞點(diǎn)菜給你，咱倆等價(jià)交換，或者我吃點(diǎn)虧，多給你點(diǎn)肉，都已經(jīng)合作多年了，錢(qián)不錢(qián)的無(wú)所謂了。菜和肉，跟增值稅有什么關(guān)系？實(shí)際上，實(shí)務(wù)中有時(shí)候會(huì)見(jiàn)到兩家公司，A公司有房有地，B公司是A公司的供應(yīng)商但剛好又缺廠房或者辦公場(chǎng)所，就這樣，AB雙方一拍即合，A免費(fèi)提供場(chǎng)地給B公司用，B公司免費(fèi)供貨或者提供部分服務(wù)給A公司，雙方可能會(huì)簽合同，也可能不會(huì)簽，而且對(duì)于“等價(jià)”互換的服務(wù)或商品，一般不會(huì)有資金往來(lái)，賬上也不會(huì)各自確認(rèn)收入和成本，更加不會(huì)繳增值稅及附加稅。就這樣，“互換”的交易，在沒(méi)有合同、沒(méi)有資金往來(lái)、也不入賬、更加不交稅的情況下，神不知鬼不覺(jué)…

這種情況在實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn)，除了租賃，還有其他方面也可能會(huì)有這種情況，只要公司之間能夠給彼此提供產(chǎn)品或服務(wù)，有時(shí)候雙方會(huì)“交換”，一“交換”，就很有可能不確認(rèn)收入和成本或費(fèi)用，對(duì)應(yīng)地沒(méi)有確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)，可能涉及到增值稅及附加稅相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、現(xiàn)金等形式發(fā)放股東分紅、員工獎(jiǎng)金、銷(xiāo)售提成、工資、福利等，涉及到的代扣代繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

每年發(fā)獎(jiǎng)金的時(shí)候，即便是審計(jì)師，很多時(shí)候都會(huì)“精打細(xì)算”，自己算了一筆賬，再看看合伙人能否給搞個(gè)“稅收籌劃”，因?yàn)閭€(gè)人所得稅繳得心疼。實(shí)務(wù)中，情況是一樣的，涉及到獎(jiǎng)金、提成、股東分紅或者福利、工資等問(wèn)題時(shí)，由于涉及到需要繳納個(gè)人所得稅，而且個(gè)人所得稅有時(shí)候一交就不是一兩百塊錢(qián)的事情，往大了說(shuō)，有時(shí)候可能是一輛奧迪、一輛寶馬或者更大的事情了，特別是高管的獎(jiǎng)金、股東的分紅。

所以，很多企業(yè)會(huì)“以人為本”，為員工、股東著想，千方百計(jì)地搞各種手段來(lái)“偷稅漏稅”并美其名曰是“稅務(wù)籌劃”，常見(jiàn)的方式是通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的形式去發(fā)放股東的分紅款、各種獎(jiǎng)金、工資和福利、銷(xiāo)售人員的提成等等，未嚴(yán)格履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

此外，對(duì)于股東的分紅，正確的賬務(wù)處理是不會(huì)影響損益的，但是通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的形式發(fā)放股東的分紅款，相關(guān)的支出會(huì)計(jì)入到目標(biāo)公司的成本費(fèi)用里面，并在所得稅稅前扣除。如此一來(lái)，股東高興了，既不用繳納個(gè)人所得稅，公司也“竊喜”，因?yàn)檫@筆支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，為公司節(jié)約了不少企業(yè)所得稅，皆大歡喜，何樂(lè)而不為？

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，很多時(shí)候會(huì)以現(xiàn)金發(fā)放，這也是很多民營(yíng)企業(yè)使用現(xiàn)金較多的一個(gè)原因。舉兩個(gè)簡(jiǎn)單例子，貨款收回來(lái)了，收的是現(xiàn)金，收回來(lái)的貨款不入賬，直接把現(xiàn)金發(fā)給股東、員工，或者直接跟客戶(hù)商量讓客戶(hù)將錢(qián)轉(zhuǎn)到股東、員工個(gè)人賬戶(hù)或者目標(biāo)公司的個(gè)人卡里面；又或者把銀行賬戶(hù)的錢(qián)取出來(lái)，以現(xiàn)金發(fā)放的形式分發(fā)給員工或股東，并在外面買(mǎi)點(diǎn)發(fā)票，虛增資產(chǎn)或者費(fèi)用。

對(duì)于公司為職工、股東進(jìn)行的“個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃”的行為，未來(lái)可能存在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)，而公司很可能承擔(dān)該補(bǔ)繳義務(wù)。試想一下，錢(qián)都發(fā)了，被稅務(wù)查出問(wèn)題，補(bǔ)交的個(gè)稅從股東、職工要回來(lái)的可能性有多高？若股東早已退出公司或者部分職工早已離職，可能連人影都找不到…即便是撈著人了，職工或者股東會(huì)有多愿意再繳納這筆稅款？

那這一塊怎么做才能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題？常見(jiàn)的核查方法：

1）訪談股東、高管、財(cái)務(wù)人員或其他員工，了解內(nèi)控及相關(guān)的處理習(xí)慣

2）現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)

3）檢查是否有個(gè)人卡情況及個(gè)人卡流水核查

4）結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況抽樣檢查（抽樣檢查過(guò)程中還需要判斷報(bào)銷(xiāo)的憑證是否合理，很多發(fā)票一看就有問(wèn)題的，需結(jié)合合理性、常識(shí)、常理去判斷）

……

如果用現(xiàn)金發(fā)放，后續(xù)往往沒(méi)有其他痕跡可以核查了，可以對(duì)高管、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行訪談并結(jié)合抽查憑證、資金流水等方式去核查，實(shí)在沒(méi)有痕跡的但又覺(jué)得有可疑或者覺(jué)得有必要提示投資人的，可以在盡調(diào)報(bào)告里面呈現(xiàn)出來(lái)。

（5）未開(kāi)票收入未確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅并申報(bào)繳納增值稅及附加稅

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)都是以發(fā)票為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理的，對(duì)于沒(méi)開(kāi)票的，很多財(cái)務(wù)不做收入，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)，即使做了收入，也未必會(huì)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅并申報(bào)繳納增值稅及附加稅。

這個(gè)一般在盡調(diào)的時(shí)候基本都會(huì)在訪談中先問(wèn)到，企業(yè)的收入確認(rèn)原則，相關(guān)稅務(wù)處理習(xí)慣，再結(jié)合后期的收入檢查去核實(shí)。

（6）附屬收入未繳納增值稅及附加稅

有些公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，往往會(huì)有一些“附屬業(yè)務(wù)”，比如游樂(lè)園、某些工程項(xiàng)目里面設(shè)的小賣(mài)部、咖啡廳之類(lèi)的消費(fèi)場(chǎng)所等，這些消費(fèi)場(chǎng)所也是目標(biāo)公司一塊收入來(lái)源，但實(shí)務(wù)中的操作方式往往會(huì)有公司員工或其他方參與，目標(biāo)公司對(duì)這部分的附屬收入不一定會(huì)申報(bào)繳納增值稅。

（7）資本性投入、債務(wù)豁免引起的企業(yè)所得稅和印花稅問(wèn)題

子公司負(fù)債累累，茍延殘喘，快要不行了，母公司或者股東財(cái)大氣粗，二話不說(shuō)，錢(qián)直接給打進(jìn)去，說(shuō)直接給你了，就作為資本性投入吧，這錢(qián)后期母公司也不要了，但是在合同中沒(méi)有約定作為資本金，甚至可能連合同都沒(méi)有簽，目標(biāo)公司沒(méi)有一點(diǎn)意識(shí)去考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下，可能會(huì)涉及到要繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）的第二條規(guī)定：

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

實(shí)務(wù)中還有常見(jiàn)的情況是債務(wù)豁免，子公司欠母公司一屁股債，資產(chǎn)負(fù)債率也很高，從銀行也貸不到錢(qián)。子公司賬面對(duì)母公司“其他應(yīng)付款”掛了一筆巨款，歷史悠久，欠的錢(qián)是各種往來(lái)和交易逐年滾動(dòng)累積下來(lái)的，子公司沒(méi)錢(qián)償還，母公司說(shuō)算了算了，爹不要你的錢(qián)了。子公司賬面直接將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)為“資本公積”，雙方之間合同也沒(méi)簽，或者簽了合同，合同沒(méi)有約定作為“資本金”處理。

股東債務(wù)豁免的交易行為根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，但是是否需要繳納企業(yè)所得稅還得結(jié)合合同約定情況進(jìn)行考慮，特殊情況下可能還得咨詢(xún)當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。由于股東債務(wù)豁免涉及到的金額往往比較大，這一塊在盡調(diào)的時(shí)候需要提示投資人相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也會(huì)建議目標(biāo)公司換另外一種操作方式：不通過(guò)債務(wù)豁免，子公司將欠母公司返還給母公司，母公司重新將該金額打入目標(biāo)公司賬戶(hù)，并備注該款項(xiàng)為股東投入資金，并完善相關(guān)的決議、合同，合同約定將其作為資本金投入，在子公司賬上作為“資本公積”處理。

此外，母公司還經(jīng)常動(dòng)不動(dòng)就劃個(gè)東西給子公司，劃土地，劃固定資產(chǎn)……無(wú)償給的，但是合同沒(méi)有約定作為資本金處理。這一塊在盡調(diào)的時(shí)候會(huì)提示投資人，一般也會(huì)建議目標(biāo)公司補(bǔ)充相關(guān)協(xié)議并在協(xié)議里面明確說(shuō)明劃撥資產(chǎn)作為資本公積且在會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理。

上面的股東劃入資產(chǎn)、債務(wù)豁免除了涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題，還涉及到子公司的印花稅問(wèn)題。資本公積增加了，但是沒(méi)有繳納印花稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花；根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（8）個(gè)人股東借款年終未歸還涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào) ） 第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

這個(gè)最直接的方法是先看財(cái)務(wù)賬上對(duì)股東的“其他應(yīng)收款”的每年度期末余額，對(duì)于個(gè)人股東借款在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，容易被稅務(wù)局視同給股東的分紅。

（9）虛構(gòu)交易少繳納稅款問(wèn)題

當(dāng)目標(biāo)公司有類(lèi)似于以下情況時(shí)，通過(guò)虛構(gòu)交易的動(dòng)機(jī)就會(huì)比較大：

1）有大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅但是卻缺少進(jìn)項(xiàng)稅；或者有大量進(jìn)項(xiàng)但是缺少銷(xiāo)項(xiàng)；又或者進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)在母公司或者子公司之間很不合理，需要搞些手段綜合一下

2）子公司所得稅適用不同稅率，適用高稅率的公司利潤(rùn)較高而適用低稅率的公司利潤(rùn)較低

3）有些公司盈利過(guò)頭了，有些公司有一屁股未彌補(bǔ)虧損

4）有些公司的費(fèi)用能加計(jì)扣除

……

總而言之，簡(jiǎn)單一句話，怎么操作可以盡可能地減少相關(guān)的稅費(fèi)，目標(biāo)公司就怎么來(lái)，這中間會(huì)通過(guò)虛構(gòu)一些交易來(lái)達(dá)到少繳稅的目的。當(dāng)然，有些是通過(guò)合理的稅收籌劃安排，并不涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，有些是明顯虛構(gòu)交易來(lái)達(dá)到少交稅目的，容易存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

舉個(gè)例子，實(shí)務(wù)中常常能夠見(jiàn)到通過(guò)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的大額“咨詢(xún)費(fèi)”進(jìn)行“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”的，比如子公司利潤(rùn)較多導(dǎo)致每年交的企業(yè)所得稅較多，母公司常年虧損，存在較大的未彌補(bǔ)虧損，這個(gè)時(shí)候母公司和子公司簽訂《咨詢(xún)服務(wù)合同》，由母公司為子公司提供咨詢(xún)服務(wù)，每年母公司收取子公司一定的咨詢(xún)費(fèi)，在母公司賬上體現(xiàn)為收入，在子公司賬上體現(xiàn)為成本或者費(fèi)用，這樣子公司的利潤(rùn)就降下來(lái)了，子公司可以少交點(diǎn)企業(yè)所得稅，同時(shí)母公司的未彌補(bǔ)虧損也可以得到“利用”，因?yàn)橛行┪磸浹a(bǔ)虧損也是有時(shí)間限制的，一般是5年…但是，缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同，是容易存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

（10）內(nèi)外賬、個(gè)人卡問(wèn)題

內(nèi)外賬的問(wèn)題，不用多說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)干這事的不少，最主要的無(wú)非就是為了少交點(diǎn)稅，兩套賬、三套賬甚至有些有四套賬的…外賬主要用于報(bào)稅，也有些用于審計(jì)，對(duì)外借款，給少數(shù)股東…這里面涉及到的問(wèn)題稅務(wù)問(wèn)題就比較多了，各種稅務(wù)問(wèn)題都有可能涉及。

個(gè)人卡的情況在民營(yíng)企業(yè)也特別常見(jiàn)，民營(yíng)企業(yè)常用個(gè)人卡收付款，隱瞞收入，虛增成本費(fèi)用等，同時(shí)通過(guò)個(gè)人卡進(jìn)行發(fā)放獎(jiǎng)金、工資、分紅等操作，涉及的稅務(wù)問(wèn)題也比較多，各種稅務(wù)問(wèn)題也都有可能涉及。

（11）房產(chǎn)稅涉稅問(wèn)題

房產(chǎn)稅的問(wèn)題常見(jiàn)的是目標(biāo)企業(yè)有自有房產(chǎn)，部分自己作為辦公用，部分對(duì)外出租了，但是自用和對(duì)外出租的一直沒(méi)有繳納房產(chǎn)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)文件）：“對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

（12）虛增資產(chǎn)

民營(yíng)企業(yè)有時(shí)候虛增資產(chǎn)的事情經(jīng)常發(fā)生，常見(jiàn)的是買(mǎi)發(fā)票，特別是購(gòu)買(mǎi)發(fā)票虛增固定資產(chǎn)或者虛增工程成本。市面上買(mǎi)發(fā)票可能是3-5個(gè)點(diǎn)，試想一下，通過(guò)買(mǎi)發(fā)票虛增資產(chǎn)，后期資產(chǎn)又通過(guò)折舊等形式計(jì)入到了成本費(fèi)用，如果按照企業(yè)所得稅稅率25%進(jìn)行稅前抵扣去算，企業(yè)所得稅能抵扣不少。如果是一些工程類(lèi)項(xiàng)目，則涉及的金額往往是特別大的，需要重點(diǎn)關(guān)注。

當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的形式去虛增固定資產(chǎn)時(shí)，合同、審批表之類(lèi)的也會(huì)一條龍給配得整整齊齊，這個(gè)時(shí)候核查就不能簡(jiǎn)單地看看合同、看看發(fā)票就完事了，因?yàn)楹贤l(fā)票這些肯定都有，目標(biāo)公司也不傻，他們還得應(yīng)付稅務(wù)局…

（13）無(wú)發(fā)票費(fèi)用支出等

1）項(xiàng)目工程款長(zhǎng)期未與對(duì)方進(jìn)行結(jié)算，大量的工程支出未能及時(shí)取得發(fā)票

2）目標(biāo)公司支付給股東個(gè)人的借款利息支出，沒(méi)有發(fā)票

3）支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票

……

有些沒(méi)有發(fā)票的，存在不能在企業(yè)所得稅稅前抵扣的問(wèn)題。

（14）印花稅問(wèn)題

實(shí)務(wù)中涉及到印花稅的情況也不少

1）股東的資本性投入確認(rèn)資本公積，沒(méi)有繳納印花稅

2）收到股東的實(shí)際出資，沒(méi)有繳納印花稅

3）簽訂采購(gòu)和銷(xiāo)售合同，沒(méi)有繳納印花稅，實(shí)務(wù)中經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員誤以為采購(gòu)和銷(xiāo)售只需要一方繳稅…

4）簽訂借款合同沒(méi)有繳納印花稅

……

（15）環(huán)保稅問(wèn)題

這個(gè)常見(jiàn)的是在一些特定的行業(yè)，比如污水處理、金屬冶煉、農(nóng)副食品加工業(yè)、醫(yī)藥、造紙行業(yè)等，涉及到相關(guān)行業(yè)的時(shí)候，可能需要結(jié)合國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定等進(jìn)行檢查，看是否存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（16）研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

由于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定會(huì)有要求，有些企業(yè)為了申請(qǐng)到高新技術(shù)企業(yè)，可能會(huì)通過(guò)造假等各種手段達(dá)到符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的各項(xiàng)要求，包括研發(fā)費(fèi)用投入、技術(shù)人員占比等，如果不滿(mǎn)足相關(guān)條件，存在被取消高新技術(shù)企業(yè)資格、追繳稅款等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，并非所有發(fā)生計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的支出都可以加計(jì)扣除，實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)一股腦地全部加計(jì)扣除了。

（17）關(guān)聯(lián)方資金拆借涉稅問(wèn)題

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆借資金，提供資金的一方應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)確認(rèn)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低不符合獨(dú)立交易原則，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

實(shí)務(wù)中很多關(guān)聯(lián)方資金拆借都是無(wú)息的，也有少部分是高額利息。

關(guān)聯(lián)方之間無(wú)息借款，往往會(huì)涉及到增值稅的問(wèn)題，容易被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不符合獨(dú)立交易原則，需要補(bǔ)交稅款及滯納金。

關(guān)聯(lián)方資金拆借約定的利息過(guò)高，除了可能涉及關(guān)聯(lián)方之間的利益輸送問(wèn)題，對(duì)于利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不得稅前扣除。

此外，關(guān)聯(lián)方資金拆借還有一些其他的“優(yōu)惠”：

1、企業(yè)集團(tuán)符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。

2、自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

（18）土地增值稅清算涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1）非原始拆遷收據(jù)無(wú)法作為土地成本進(jìn)行抵扣

2）部分工程款、設(shè)計(jì)款未能及時(shí)取得發(fā)票

3）土地成本部分由母公司分?jǐn)傔^(guò)來(lái)且成本較高，能否扣除存在一定風(fēng)險(xiǎn)

4）借款利息費(fèi)用過(guò)高，能否全部納入項(xiàng)目成本存在不確定性

……

土地增值稅相關(guān)問(wèn)題，有些需要結(jié)合跟當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通才能確認(rèn)。

（19）固定資產(chǎn)處置增值稅涉稅問(wèn)題

固定資產(chǎn)處置，不同情況下適用不同稅率，當(dāng)一般都涉及到增值稅的問(wèn)題，實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)沒(méi)有繳納增值稅。

以上是比較普遍且常見(jiàn)的幾個(gè)稅務(wù)問(wèn)題

本期寫(xiě)到這里，下期繼續(xù)。