資源稅作為小稅種，一般人很少關(guān)注，但在建筑行業(yè)施工企業(yè)干過(guò)的朋友，肯定在實(shí)務(wù)中遇到過(guò)稅務(wù)局查資源稅的問(wèn)題，也肯定要求過(guò)供應(yīng)黃沙，碎石的公司提供乙種完稅證明。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的事，這來(lái)源兩個(gè)文件。第一個(gè)文件是1993年12月25日國(guó)務(wù)院令第139號(hào)發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》和國(guó)稅發(fā)〔1998〕49號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》的通知

    中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

   《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》第二條規(guī)定收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人。

    可以從中看出資源稅征收管理氛圍兩大主線，其一是對(duì)資源稅納稅人的管理，這是對(duì)稅收源泉的管理。其二是對(duì)法定扣繳義務(wù)人的管理，這是資源稅管理的第二道防線。而建筑施工企業(yè)一般是處于第二道防線。怎么防？這就扯到資源稅管理證明。根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》第六條的規(guī)定，“資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的有效憑證。

     這里說(shuō)明一下：資源稅管理證明分為甲、乙兩種證明，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。資源稅管理甲種證明適用生產(chǎn)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度比較健全、有比較固定的購(gòu)銷關(guān)系、能夠依法申報(bào)繳納資源稅的納稅人，是一次開(kāi)具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。資源稅管理乙種證明適用個(gè)體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人，是根據(jù)銷售數(shù)量多次開(kāi)具一次使用有效的證明。

     在建筑施工企業(yè)主要是采購(gòu)黃沙、碎石、片石等應(yīng)稅產(chǎn)品，而這些產(chǎn)品我們一般俗稱“地材”可以理解為地方材料，這些材料的供應(yīng)商一般都是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，屬于生產(chǎn)規(guī)模不大，財(cái)務(wù)制度也不健全的個(gè)體戶。因此一般要求都是提供乙種完稅證明。

     因此，從上面的文件可以看出來(lái)，作為建筑施工企業(yè)采購(gòu)黃沙、碎石、片石等地材的時(shí)候應(yīng)要求相關(guān)企業(yè)提供資源稅完稅證明，以避免稅務(wù)局核查征收資源稅

這是在營(yíng)業(yè)稅期間需面臨的問(wèn)題，但營(yíng)改增后，特別是2018年3月30日國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告后有所改變?！顿Y源稅征收管理規(guī)程》第十八條規(guī)定購(gòu)買未稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開(kāi)采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。該規(guī)程自2018年7月1日期施行。

   根據(jù)2018年6月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》修正）第二條 收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人

從上面2個(gè)文件可以看出，建筑施工企業(yè)作為采購(gòu)方，代扣代繳的義務(wù)并沒(méi)有消失，但怎么履行義務(wù)有了不同，按照暫行條列和管理辦法，履行義務(wù)的證明是資源稅完稅證明。按照新的規(guī)程，雖沒(méi)明確說(shuō)不需要提供了資源稅完稅證明，但說(shuō)了一條“已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式”通過(guò)這句話可以理解為只要已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或銷售礦產(chǎn)品企業(yè)能夠提供增值稅發(fā)票，作為施工企業(yè)是沒(méi)有代扣代繳義務(wù)的。

納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理，這一點(diǎn)作為建筑施工企業(yè)是無(wú)法核實(shí)和證明的，但銷售礦產(chǎn)品開(kāi)具增值稅發(fā)票的這一條卻能很輕易的實(shí)現(xiàn)。畢竟?fàn)I改增后，發(fā)票已經(jīng)被提到施工企業(yè)的頭等大事了。

   2019年8月26日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)資源稅法》。自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。自此資源稅終于上升為法定稅種，成為法律了！

新的資源稅法有了很多變動(dòng)，這里就不一一闡述，主要說(shuō)一條跟建筑施工企業(yè)有關(guān)的，管理?xiàng)l例里面第十一條規(guī)定收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。但在新的資源稅法里面卻刪除了扣繳義務(wù)人的規(guī)定。這是否意味著收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位不再扣繳資源稅？

我的理解是不再代扣代繳了。為什么？首先要搞清楚代扣代繳出臺(tái)的目的。目的其實(shí)很簡(jiǎn)單就是為了防止稅款的嚴(yán)重流失。營(yíng)業(yè)稅期間資源稅歸地方稅務(wù)局管，增值稅歸國(guó)稅管，這是兩套系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)各自為政，數(shù)據(jù)不共享，所以無(wú)法核實(shí)。但現(xiàn)在國(guó)地稅合并，數(shù)據(jù)共享，形成一套數(shù)據(jù)，再加上增值稅鏈條效應(yīng)，征管起來(lái)就很容易了！這也是目前稅務(wù)總局稅收管理的方向-源泉管理。

在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，隨著財(cái)稅法律體系的完善，金稅三期的完成，代扣代繳這一方式將退出歷史舞臺(tái)。