建筑施工使用的沙子、石料等所涉及的資源稅扣繳問題

問題：我是一家建筑施工企業(yè)，主要是道路、橋梁施工，在東北施工時，當?shù)囟悇?wù)局找到我們，要求我們對建筑材料砂，碎石，片石，條石，生石灰等繳納資源稅，并說我們有代扣代繳義務(wù)，我想問，稅務(wù)局說的有道理沒有？這些建筑材料屬于資源稅（原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類）中那些項目？若交，按什么標準繳納？

解答：稅務(wù)機關(guān)的要求是合理的。

一、資源稅的納稅義務(wù)人：依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。

二、建筑施工使用的沙子、石料是否為應(yīng)稅礦產(chǎn)品：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第四條資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按本細則所附的《資源稅稅目稅額明細表》執(zhí)行。未列舉名稱的其它非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。石灰石和建筑用砂石屬“其他非金屬礦原礦”是資源稅的應(yīng)稅礦產(chǎn)品。

三、應(yīng)稅礦產(chǎn)品的購買方是否涉及資源稅扣繳義務(wù)：

1、資源稅的扣繳義務(wù)人:按照《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第二條收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（根據(jù)國稅函[2000]733號包括個體工商戶）為資源稅代扣代繳義務(wù)人(以下簡稱扣繳義務(wù)人)。

2、資源稅扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)的適用范圍：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第四條扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

3、什么是未稅礦產(chǎn)品：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第五條“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。 

4、履行代扣代繳資源稅的依據(jù)：按照《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第七條規(guī)定，凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，應(yīng)當向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購貨方(扣繳義務(wù)人)在收購礦產(chǎn)品時，應(yīng)主動向銷售方(納稅人)索要“資源稅管理證明”，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。

凡銷售方不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。

四、扣繳義務(wù)人如何計算代扣代繳資源稅

1、單位稅額的確定：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第八條扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

    (一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

    (二)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

    (三)收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

   2、應(yīng)納資源稅額的計算：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第九條扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為：代扣代繳的資源稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額。

五、扣繳義務(wù)發(fā)生時間：根據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第十條扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付貨款的當天。

 六、代扣代繳資源稅的地點： 依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第十一條扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的地點為應(yīng)稅未稅礦產(chǎn)品的收購地。

  七、代扣稅款的解繳期限及報送資料：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第十二條扣繳義務(wù)人代扣資源稅稅款的解繳期限為1日、3日、5 日、10日、15日或者1個月。具體解繳期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況核定。

 扣繳義務(wù)人應(yīng)在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)解繳其代扣的資源稅款，并報送代扣代繳等有關(guān)報表。

八、什么是“資源稅管理證明”：依據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》第六條 “資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報的有效憑證。“資源稅管理證明”分為甲、乙兩種證明(式樣附后)，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具。

    資源稅管理甲種證明適用生產(chǎn)規(guī)模較大、財務(wù)制度比較健全、有比較固定的購銷關(guān)系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人，是一次開具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。

    資源稅管理乙種證明適用個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人，是根據(jù)銷售數(shù) 量多次開具一次使用有效的證明。

    “資源稅管理證明”由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局印制。

    “資源稅管理證明”可以跨省、區(qū)、市使用。為防止偽造，“資源稅管理證明”須與納稅人的稅務(wù)登記證副本一同使用。

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特別說明：以上問題及解答來自會計視野論壇，本人只是利用了一個午休時間略加整理。但被我整理后原答復(fù)變得拖沓冗長了，到這里就到這里吧，困得腦袋都木了。業(yè)余時間不能談業(yè)務(wù)，一談就困