|
最近很多小伙伴向小編咨詢取得增值稅專用發(fā)票，屬于不得抵扣情形時該如何進行實務操作處理的問題。網(wǎng)上回答的內容也是五花八門，有驚悚版的—取得專票不得抵扣時，必須認證抵扣然后轉出，否則形成滯留票，引起稅務局“光顧”；有冒險版的—取得專票不得抵扣時，完全不用認證也不用做進項抵扣，直接不用理會...... 要正確解決實務問題，小伙伴們必須對增值稅專票的認證抵扣問題的稅收政策歷史淵源有個清晰的認識，從稅務原理角度進行準確把握，這個問題的正確處理方式也就迎刃而解了。今天小編帶領小伙伴們對增值稅專用發(fā)票的認證抵扣問題進行下稅務原理解碼，希望對小伙伴們的實務操作有所幫助。下面進入今天的文章~ 根據(jù)我國增值稅“鏈條稅”管理的特點和現(xiàn)狀，同時借鑒國際增值稅稽核管理的方法，國家稅務總局開發(fā)了“金稅工程”—增值稅計算機稽核系統(tǒng)，其主要功能之一就是對增值稅專用發(fā)票進行交叉稽核：對增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進行稽核，檢查有無利用專用發(fā)票偷騙稅行為。 《關于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項核查的通知》（國稅函[2008]279號 ）規(guī)定，稅務總局在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，國美、蘇寧、大中等大型電器零售企業(yè)存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。為分析原因，稅務總局決定自2008年4月1日起，對上述企業(yè)全面開展存根聯(lián)滯留票專項核查，第一條規(guī)定，核查目的：利用存根聯(lián)滯留票信息，核實電器零售企業(yè)未認證抵扣進項稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷售收入問題。 【所謂的滯留票，即指銷售方已開出專票，并已抄稅、報稅，而購貨方?jīng)]進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。】 由于形成滯留票的原因有很多種，而稅務機關通過銷售方的抄報稅數(shù)據(jù)與購買方的認證數(shù)據(jù)比對即可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在滯留票。企業(yè)長期滯留發(fā)票，尤其是大金額發(fā)票可能會被稅務預警從而引起稅務稽查，其主要目的是檢查納稅人是否有利用滯留票平衡稅負，掩蓋搞帳外經(jīng)營、隱匿銷售收入偷逃增值稅的行為，從而達到偷稅漏稅的目的。 所以，一般情況下納稅人取得不能抵扣的專用發(fā)票，一個途經(jīng)是要銷貨方重新開具普通發(fā)票，另一個途經(jīng)是把發(fā)票拿去認證抵扣，但同時做全額進項轉出即可。 根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。 2019年第45號文雖然取消了增值稅扣稅憑證認證確認期限的規(guī)定，但是通過滯留票進行稽查的措施依然存在，因為滯留票沒有期限的限制，通過購銷雙方交叉比對即可發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。但是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等不符合抵扣條件的情形，由于發(fā)票認證程序僅僅是能夠進項抵扣的條件而已，并沒有必須認證的制度規(guī)定，取得增值稅專票不進行認證是企業(yè)自己的選擇，不存在違法風險。 根據(jù)《財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）第二條賬務處理規(guī)定，采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理： 一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記"應交稅費--待認證進項稅額"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目；經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。 嚴格按照財會2016年22號文的規(guī)定進行賬務處理應該算是最規(guī)范的做法：一方面專票經(jīng)過認證，避免了滯留票的形成；另一方面，通過申報抵扣同時做進項轉出處理，沒有產(chǎn)生多抵扣情況。 根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告國家稅務總局公告》（2020年第1號）第一條規(guī)定，稅務總局將增值稅發(fā)票選擇確認平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務平臺，為納稅人提供發(fā)票用途確認、風險提示、信息下載等服務。納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票后，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途。 在此版增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版——增值稅發(fā)票綜合服務平臺（企業(yè)版）的“發(fā)抵扣勾選”欄位有項“發(fā)票不抵扣勾選”功能，納稅人在取得增值稅專票用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等不能抵扣情形的，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺上選擇“發(fā)票不抵扣勾選”功能后，此張增值稅專票就被打上一個【不抵扣】的用途標識。此時該專票的抵扣聯(lián)信息已經(jīng)上傳到稅務稽核系統(tǒng)，因此也不會存在滯留票信息的情況。 增值稅納稅申報表附表二在系統(tǒng)抓取進項稅抵扣數(shù)據(jù)時，只會抓取【抵扣】用途的數(shù)據(jù)，不會抓取不抵扣勾選的數(shù)據(jù)，在增值稅納稅申報時，小伙伴們也就沒有必要按照上述先行抵扣再做進項轉出的處理了。
由于發(fā)票認證程序僅僅是能夠進項抵扣的條件而已，并沒有必須認證的制度規(guī)定，取得增值稅專票不進行認證是企業(yè)自己的選擇，不存在違法風險，企業(yè)可以結合當?shù)囟悇站忠筮x擇采用以下方式處理：1、專票先認證，然后填列申報表“待抵扣進項稅”欄次 根據(jù)《關于一般納稅人申報表填報說明的規(guī)定》（國家稅務總局公告2019年15號）規(guī)定，第24至34欄“三、待抵扣進項稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。 針對小規(guī)模納稅人取得專票沒有認證功能、或者一般納稅人取得應用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等不得抵扣情形時，可以直接視同普通發(fā)票處理，不認證、不抵扣。
|
