【20200402   每日一稅】

代開發(fā)票的稅務(wù)處理及注意事項

文/李冼

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的2182天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：昨天，我們一起討論了企業(yè)發(fā)生支出屬于個稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)扣繳了個稅，但未取得發(fā)票，且會計處理和稅務(wù)處理都出錯了。今天我們繼續(xù)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

       昨天，我們通過《這類業(yè)務(wù)很多公司都做錯了（包括不少上市公司）》，一起討論了企業(yè)發(fā)生支出屬于個稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，比如獨董董事津貼、外部監(jiān)事的監(jiān)事津貼的會稅處理。

       后臺有老師咨詢：獨董董事津貼、外部監(jiān)事的監(jiān)事津貼在會計做“職工薪酬”，稅法不做“職工薪酬”，企業(yè)做年度企業(yè)所得稅匯算清繳時如何進行納稅調(diào)增？

       現(xiàn)接昨天案例討論。

       第一步：王教授獨董津貼會稅差異通過《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》調(diào)整。

    《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第14行調(diào)增36萬元。

      第二步：在《A105000納稅調(diào)整項目明細表》的“扣除類中的其他項調(diào)整明細”填寫。

       第三步：在《A105000納稅調(diào)整項目明細表》的“扣除類中的45行“其他”填寫調(diào)減金額填36萬。

       通過以上調(diào)整，《A105000納稅調(diào)整項目明細表》反映同時調(diào)增調(diào)減36萬，與不納稅調(diào)整相比企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額一樣。

       為什么要調(diào)整呢？因為對扣除項目”職工薪酬“調(diào)增，對”福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費“的計算基數(shù)有影響，因此需要調(diào)整。

      下面，繼續(xù)接《這類業(yè)務(wù)很多公司都做錯了（包括不少上市公司）》案例討論代開發(fā)票的稅務(wù)處理。

      王教授時間緊張不能到稅局申請代開發(fā)票。吉祥公司可憑王教授身份證復(fù)印件、公司任命王教授為獨董及其獨董薪酬的有關(guān)資料到稅局替王教授代開增值稅普通發(fā)票。

        一、代開發(fā)票注意事項

       1.代開增值稅普通發(fā)票

       根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，王教授個人只能到稅局代開增值稅普票，不能代開專票，出租不動產(chǎn)收取的租金除外。

       2.代開發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的填寫

       根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）規(guī)定，代開發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄可按““咨詢服務(wù)”或“信息技術(shù)服務(wù)”填列。

       不同省、市、區(qū)規(guī)定可能不一樣，實務(wù)中以各地的規(guī)定為準。

       3.稅局代開發(fā)票時不再征收個稅，由扣繳義務(wù)人扣繳。

       二、代開發(fā)發(fā)票的個稅處理注意事項

       1.個稅計稅收入為不含增值稅收入

       由于增值稅是價外稅，應(yīng)稅交易的計稅價格不包括增值稅額，即收入為不含增值稅收入。

       2.勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬所得的個稅計稅收入可扣除合理稅費

       個人取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬收入，發(fā)生的增值稅附加稅費等合理稅費，可在個稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時稅前扣除。

       提醒：如果個人取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬收入，屬于免征增值稅且未發(fā)生增值稅及附加稅費支出的，在個稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時全額計算繳納個稅。

       可扣除合理稅費，不包括按規(guī)定繳納的個人所得稅和增值稅。

       可扣除合理稅費，在個稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時，按照”依法確定的其他扣除“項目扣除。

       3.支付勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬需要進行全員全額預(yù)扣預(yù)繳個稅申報

       企業(yè)等其他組織，支付個人的勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬，需要進行全員全額預(yù)扣預(yù)繳個稅申報，否則，存在被主管稅務(wù)機關(guān)給予0.5-3倍罰款的風險。

       思考：2019年，吉祥公司王教授為該公司獨立董事，列支王教授董事會津貼36萬元，王教授2019年度綜合所得匯算清繳時，問扣除費用是多少？其他扣除中“可以扣除的稅費”是多少？請說明您的觀點和理由。

      歡迎你給我留言。

     后語：很多朋友還沒有養(yǎng)成閱讀后點“在看”的習慣，真心希望大家在閱讀后順便點“在看”，以示鼓勵！在探索稅法奇妙的旅途中，我是你的向?qū)?，而你的成長則是我的指南針。

     感謝您關(guān)注《每日一稅》，您的私家稅務(wù)管家《每日一稅》愿竭誠為您服務(wù)！