窘境下的合規(guī)：教育培訓平臺與自由培訓業(yè)者新個稅法下稅前與稅后的所得之困

原創(chuàng)： 第三只眼  第三只眼

就小編所在的財稅法領(lǐng)域，那培訓市場是一片紅火，有自營者，遍尋天下有名之師加入以撐市場熱點，有平臺者，多是做一些直播課之類的平臺，還有一些是與教育機構(gòu)聯(lián)手，推出系列的職業(yè)規(guī)劃與考證的培訓，無論哪種類型，大家可以發(fā)現(xiàn)，一個根本的核心是人，包括一些老外來做生意。這些人有兩個身份，有的是掛著機構(gòu)的名字來服務，有的是自然人個人提供的服務，在這種錯綜復雜的關(guān)系中，受增值稅與個人所得稅的影響，以及受征管方式的限制，他們之間已經(jīng)或正在經(jīng)歷著一種窘境，以及在這種窘境下的突圍之路。

【案例】稅前所得與稅后所得

其實這兒的所得，是小編用的個人所得稅政策中的稱呼，理解上就是一種服務收入額，話說某大咖張威武同學，水平喊得中國籌劃第一人或最強人，想約課的人挺多，牛人啊，對外報價都是稅后所得，比如某秀場約定一天收費80000元，同時要求飛機頭等倉、住宿五星級、不安排吃喝不接見咨詢的特別要求。

原來的模式下，有四種現(xiàn)實當中存在的操作套路：

一種是，對方單位員工領(lǐng)取了8萬元的現(xiàn)金，直接交付給該大師，不要發(fā)票，單位再自己找一些發(fā)票充賬，看著好像沒有發(fā)生這個培訓似的。如果會計同學即使在收到發(fā)票之后，還非常認真地注明，支付某大師的培訓費用，就有可能“坑”了隊友，因為此時的發(fā)票可能是一些辦公用品、打車費用等之類換了包裝的發(fā)票。

二種是，明確地標明支付培訓費用，并按標準計算出來代扣代繳的個稅，要注意，在2019年之前（不含2019年），勞務報酬是按代扣代繳且不存在綜合所得匯算清繳的，在新個稅法下，實施的預扣預繳的公式與之前的保持一致，但是年度需要匯算清繳，我們不考慮增值稅及附加費的影響，僅僅是考慮預扣預繳的影響，因為在這兒，該單位如何能知道這位大師年度的稅后所得的情形與參與計算呢，不可行也不可能這樣“包稅”。

按照預扣預繳的計算考慮，稅后8萬元，反算后為107352.94元，稅款為27352.94元，于此該單位按此總額計入培訓費，列支于職工教育經(jīng)費，接受企業(yè)所得稅8%稅前扣除的限額列支，注意第一種情形下，基本上并非是列入職工教育經(jīng)費處理的。

但是請謹慎注意，增值稅減稅降費，可只是對于月銷售額不高于10萬元的情形，對于這種單次或單天的，都逃不過500元的最高起征點免稅額，這就難為了所有的培訓人與做培訓的機構(gòu)的癥結(jié)，下面再分析。這個大師，是增值稅及附加稅費的納稅人，如果不繳納增值稅及附加稅費，這是不是明知故犯，不過好在，沒有納稅申報，有點可以規(guī)避征管法下虛假申報的味道！同時，增值稅及附加稅費并沒有法定扣繳的義務，這事還只能找納稅人，沒有所謂的扣繳義務人罰款的適用。

三種是，該單位要求這位大師代開發(fā)票，這位大師又沒有單位，到該單位的主管稅務機關(guān)代開了一張增值稅普通發(fā)票，要知道，這位大師的稅后所得是8萬元，即使繳納了各種各樣自己負擔的稅費外，就要8萬，人稱稅8萬。此時小編使用大力稅手的小工具（www.dlsstax.com工具箱功能）計算出來的數(shù)據(jù)如下：

要注意，這兒小編使用的是預扣預繳的算法，年末數(shù)據(jù)還需要由個人進行匯算清繳，至于如何進行匯算清繳，估計很多人也沒有想明白，小編隨后會講。

四種是，個人通過其開設的工作室或個獨企業(yè)等，來開具發(fā)票給培訓單位，此時單位也不用扣繳，也有發(fā)票，一舉兩得，那這種情形下，當下并沒有發(fā)票如某冰冰的檢查事項，即并沒有認為是個人的勞務，“穿透”過經(jīng)營主體去非要將生產(chǎn)經(jīng)營所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得，這個情形，當下還是可行的，其實小編對于所謂的穿透也并不認為完全符合當下的政策，畢竟這不是反避稅，也是當下稅收規(guī)則所允許的與合理的存在的一種經(jīng)營主體的模式，不然得出的結(jié)論可能是老板開立企業(yè)經(jīng)營都是勞務報酬或個人銷售貨物了，這中間的缺失是不應該的。

下面我們分二大類問題來聊一下這種交易方法帶來的影響。

影響一：發(fā)票與稅前扣除

當下，小微企業(yè)的減稅降費，全國人民都知道了，小規(guī)模納稅人月底不超過10萬元銷售額，季度不超過30萬元銷售額是免稅的，這取決于納稅人是按月或按季度納稅的計量方式。

但是，對于按次征稅的納稅人，特別是自然人個人，并不能享受此標準，仍受制于最高500元的次或日銷售額及以下免稅，曾有同志們呼吁，這不公平啊，但是至少當下，我們?nèi)员仨毭媾R著這樣的窘迫之境。

也就是說，上面的大師講課，估計沒有一天低于500元的吧，如此情形下，是有增值稅納稅義務的，也有附加稅費的繳納義務的。之前有文件規(guī)定，月銷售額10萬元，季度30萬元是免教育費附加、地方教育費等，這也享受不到。2019年各地實施的小規(guī)模納稅人附加稅費減按最高50%減征的優(yōu)惠，是可以享受的。

這些自然人需要計繳增值稅及附加稅費，于此，在現(xiàn)實當中繳沒有繳納是一個大坑。或許有人會想，我們能不能按月進行申報呢，即按月10萬元的標準，這個就明顯屬于與事實不符合了，有空間但屬于明顯的虛假處理的性質(zhì)了。

說完了增值稅，則就要看發(fā)票的問題了，有一個情形，無論是不是計繳增值稅，享受免稅還是征稅，都是可以代開發(fā)票的，對于自然人來講，發(fā)票是提供給支付方稅前扣除的憑證，但是有一個例外是依據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號的規(guī)定：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

在這兒，如果自然人是從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人（這兒的個人是指自然人，而增值稅的納稅人中的個人是指個體工商戶和自然人），則可以不用發(fā)票，這兒并不是強調(diào)零星，而只是強調(diào)銷售額不超過起征點，盡管總局在解釋的時候是認為不超過3萬元銷售額，這其實是月的概念，并不適用于次，且當下并沒有與時俱進到10萬元的免稅額的解釋，傾向保守考慮，還是以3萬元來掌握更保險。

如果在上面的案例中，如果支付方只扣繳了個稅，沒有取得超過起征點的發(fā)票，這個事兒也麻煩，稅前扣除就面臨困難，對于一些大型的培訓機構(gòu)來講，如果沒有發(fā)票，這個硬傷遲早會暴露出來，到時就是一個大的問題。就算扣繳了增值稅，如何繳納還是個麻煩的問題，在保險營銷員、證券經(jīng)紀人方面，這是走的委托代征增值稅及附加稅費的方式，但由于其是持續(xù)性的勞務報酬，因此可以按月來計算是不是可以享受免稅的10萬元的標準。

影響二：預扣預繳個人所得稅與個人綜合所得匯算清繳的協(xié)調(diào)

對方單位是不是預扣預繳了勞務報酬的個稅，將決定著個人是不是要進行匯算清繳，在這兒，最怕是兩者沒有協(xié)調(diào)好，一方扣繳了，另一方?jīng)]有進行匯算清繳，或者反之一方?jīng)]有扣繳，另一方自然人卻進行了匯算清繳，不過，有一個前提是個人必須要知道對方預扣預繳的稅款，才知道如何辦理是補稅還是退稅。

好在，2019年推進的個人所得稅納稅證明，個人是可以在自己的納稅地，進行查詢?nèi)珖秶膫€人所得稅扣繳的數(shù)據(jù)的，于此，在2019年度的匯算清繳時，如果不清楚或不好意思問支付方如何扣繳，及扣繳了多少稅款的問題，可以自己來查詢納稅數(shù)據(jù)。但是這個納稅證明中并不顯示收入總額，因此個人進行匯算清繳時，必須要以反算稅前的收入的80%來折算為綜合所得合并數(shù)據(jù)，這也是一個頭疼的地方。可能會存在，有的人依據(jù)查詢的結(jié)果進行匯算清繳申報，而支付方?jīng)]有扣繳的，或者其就是通過不恰當?shù)姆绞竭M行的報銷處理，個人有可能就不并入進行匯算清繳的申報了，小編認為這種事可能還不在于小數(shù)。

但可能也有的個人很“聰明”，既然約定了對方是承擔稅款的，包括個人所得稅，則認為對方一定是需要扣繳繳納的，只是對方是承擔人，于是我們可以依據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：

扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務機關(guān)應當憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

這是條例中的規(guī)定，納稅人可以有理由認為支付人已扣繳了個稅，同時我們知道，預扣預繳的勞務報酬的個稅，除了保險營銷員、證券經(jīng)紀人適用累計預扣法之外，其余的扣繳卻是依據(jù)舊法下的稅率級距表來計算的，這相對于綜合所得的稅率是相對高的，很有可能預扣預繳的多，在匯算清繳時，極可能帶來退稅的結(jié)果，此時如果自然人就是要申報，讓稅務機關(guān)退稅，這樣就把支付方給“賣”了，這就是新個稅法的魅力之處了。

但不排除雙方達成“默契”，都不體現(xiàn)出來，這就是有問題了，因為支付方的扣繳的法定義務，依據(jù)征管法有0.5倍到3倍的罰款，而作為納稅人如果有補稅的情形，定性為一個虛假申報未嘗不可。擔心的是，即將實施的年度綜合所得的匯算清繳，稽查機關(guān)要做好準備，如何亮出招來：虛假申報的定性與查處。

所以，一個小小的培訓費，卻是有著非常復雜的影響因素，而讓這些培訓業(yè)者成立個體戶的方式，有部分可行，但并不全部適用，比如大學老師，可能有的人可以操作，有的人就是不想辦，這也是雙方的痛點了。但是無論如何，減少雙方的涉稅風險、納稅成本，仍是有空間可以為培訓市場帶來一個很好的解決方案的，而不是多方彼此擠在一個地方，就等著稅務機關(guān)來檢查補稅，這就相當?shù)谋粍恿恕?/span>