金財(cái)稅共享中心助力新創(chuàng)業(yè)者簡單輕松創(chuàng)業(yè)，提供全方位工商注冊、代理記賬、年度審計(jì)等服務(wù)。

新辦小規(guī)模納稅人代賬服務(wù)費(fèi)1500元/年起全搞定，2019年度匯算清繳免費(fèi)！

新辦一般納稅人代賬服務(wù)費(fèi)6000元/年起全搞定，2019年度匯算清繳免費(fèi)！

2019個(gè)人所得稅介紹

一、子女教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人的子女處于學(xué)前教育階段或者接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

二、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除也可以選擇由本人扣除。

三、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

四、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

納稅人本人或配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

五、住房租金專項(xiàng)附加扣除

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

六、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

被贍養(yǎng)人是指年滿60歲（含）的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

七、綜合所得匯算清繳

取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

    企業(yè)將在2020年首次迎來企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅匯算清繳“雙高峰”。

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳期為次年1月1日～5月31日；居民個(gè)人取得綜合所得，其個(gè)人所得稅匯算清繳期為取得所得的次年3月1日～6月30日；納稅人取得經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅匯算清繳期為取得所得的次年1月1日～3月31日。值得注意的是，職工人數(shù)較多的企業(yè)，特別是大型企業(yè)，其財(cái)務(wù)人員將會不同程度地參與員工個(gè)人所得稅匯算清繳。

   2019年度的匯算清繳是一場“硬仗”。雖然個(gè)人所得稅匯算清繳由員工個(gè)人辦理，但無論是相關(guān)數(shù)據(jù)資料的日常歸集和整理，還是對員工進(jìn)行的個(gè)人所得稅政策輔導(dǎo)，都會增加財(cái)稅人員的工作量，對企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)也提出更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)提前做好2019年度企業(yè)所得稅匯繳和個(gè)人所得稅匯繳的準(zhǔn)備。

零申報(bào)或者業(yè)務(wù)相對固定的小規(guī)模代賬1000元/年起

   以下案例來源于“共享會計(jì)師”公眾號，案例解析：最新個(gè)人所得稅下，律師事務(wù)所的律師如何繳納個(gè)稅？律師事務(wù)所有3種形式：即合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶，而不能根據(jù)《公司法》成立“公司”。律師事務(wù)所不交企業(yè)所得稅，交個(gè)人所得稅。

律師事務(wù)所里的律師，分為合伙人律師，雇傭律師，兼職律師等。

本文以一家律師事務(wù)所為例，根據(jù)最新個(gè)人所得稅，對不同身份的律師的個(gè)人所得稅如何納稅進(jìn)行解讀。

案例解析

01案例

1、2019年1-3月，安信律所實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入180萬元，成本費(fèi)用支出115萬元；出資律師李律師、劉律師2人（沒有綜合所得）的股份比例60%、40%。

2、曾律師為律所職員，曾律師與律所約定：

①　律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)曾律師辦理案件支出的費(fèi)用；

②　提成比例為辦案收入的70%；

③　每月領(lǐng)取3500元固定工資；

2019年3月從企業(yè)取得法律顧問費(fèi)5000元，當(dāng)月創(chuàng)收15萬；

3、祝律師為律所兼職律師，每月從律師事務(wù)所領(lǐng)取工資6000元。

4、曾律師個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保及個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除為：2744.16，1500。

請問：這四名律師三月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額分別為多少？

02

出資律師的個(gè)稅計(jì)算

應(yīng)根據(jù)合伙人經(jīng)營所得計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅（稅目：個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得）。

①2019年1-3月律師事務(wù)所經(jīng)營所得

＝營業(yè)收入－營業(yè)成本等各項(xiàng)支出

＝180－115＝65（萬元）

②按出資比例計(jì)算分出各合伙人應(yīng)納稅所得額

各合伙人應(yīng)納稅所得額=合伙所全部經(jīng)營所得額×約定比例或出資比例（或除以合伙人數(shù)）

李律師2019年1-3月營業(yè)收入為65×60%=39（萬元）

劉律師2019年1-3月營業(yè)收入為65×40%=26（萬元）

③每名合伙人根據(jù)不同情況，減去可扣除項(xiàng)目，確定對應(yīng)稅率及納稅額（專項(xiàng)附加扣除在次年辦理匯算清繳時(shí)扣除）

合伙律師劉律師應(yīng)納個(gè)人所得稅

＝（經(jīng)營收入-工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

李律師2019年1-3月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

【390000-5000*3】*30%-40500

=375000*30%-40500=72000（元）

劉律師2019年1-3月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

【260000-5000*3】*20%-10500

=245000*20%-10500=38500（元）

03

雇員律師個(gè)稅計(jì)算

曾律師為律所職員，曾律師與律所約定：

①　律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)曾律師辦理案件支出的費(fèi)用；

②　提成比例為辦案收入的70%；

③　每月領(lǐng)取3500元固定工資；

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：按30%扣除。

2019年3月從企業(yè)取得法律顧問費(fèi)5000元，1-3月創(chuàng)收分別為：10萬、8萬、15萬；

1）固定薪金+提成部分（計(jì)算過程如下）：

2）取得法律顧問費(fèi)5000元：

　按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

5000*（1-20%）*20%=800元

04

兼職律師個(gè)稅計(jì)算

  祝律師為律所兼職律師，曾律師每月從律師事務(wù)所領(lǐng)取工資6000元。

 兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

  祝律師2019年由律師事務(wù)所代扣代繳個(gè)稅為：

    以下案例分析自然人提供勞務(wù)報(bào)酬到底要交什么稅呢？以及個(gè)稅匯算清繳的計(jì)算。

1、根據(jù)財(cái)稅2016年36號文規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以實(shí)踐中，基本各地稅務(wù)局都是取500每次來判斷自然人代開發(fā)票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500，那就需要繳納增值稅。如果未超過，就不需要繳納。

比如，有含稅價(jià)格6000的一筆勞務(wù)收入，實(shí)際就需要繳納增值稅：

6000/(1+3%)*3%=174.76元。

2、個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定了勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，就是指的，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)。

綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

所以說，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅目前是和工資薪金適用一個(gè)稅率表，合并一起算個(gè)稅所得稅的。

例如小王在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險(xiǎn)一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除共計(jì)每月為2000元，無其他扣除。另外，2019年6月取得勞務(wù)報(bào)酬收入6000元。

那么小王2019一共應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？

年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務(wù)報(bào)酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費(fèi)所得收入＝10000×12＋(6000/1.03)×（1－20%）=124660.19

*勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額

綜合所得應(yīng)納稅所得額＝年收入額－6萬元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除＝124660.19－60000－（2240×12）－（2000×12）＝13780.19元

全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝13780.19×3%＝413.41元

當(dāng)然，上述都是按年度算出來的應(yīng)交繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)，這并不是年底一次性交，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

工資薪金是由扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理預(yù)繳申報(bào)。

本例小王的工資薪金平時(shí)累計(jì)就預(yù)扣了273.6元。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

=120000-0-60000-（2240×12）－（2000×12）=9120

累計(jì)預(yù)扣稅額=9120*3%=273.6

但勞務(wù)報(bào)酬如何扣個(gè)稅，很多人可能并不清楚，之前，一般自然人在代開發(fā)票時(shí)候，稅務(wù)局會按照勞務(wù)報(bào)酬代扣個(gè)人所得稅。

但按照規(guī)定，納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅本質(zhì)是應(yīng)該由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2018年第61號公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報(bào)。（目前基本各地稅務(wù)局在代開發(fā)票時(shí)候，屬于勞務(wù)報(bào)酬的都不扣個(gè)人所得稅了，在發(fā)票備注欄會統(tǒng)一備注：由支付方預(yù)扣預(yù)繳或年度匯算清繳時(shí)繳納。）

那么支付方應(yīng)該在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)按照勞務(wù)報(bào)酬數(shù)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元

所以小王個(gè)稅所得稅匯算清繳時(shí)候還需要退稅

=413.41-（273.6+932.04）=792.23

由于勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣由于還是平移的原來的20%-40%的稅率表，所以勢必導(dǎo)致年末匯算清繳時(shí)預(yù)繳的個(gè)稅比匯算清繳的個(gè)稅多而形成退稅，所以取得勞務(wù)報(bào)酬的時(shí)候最好釆用年度匯算清繳時(shí)繳交個(gè)人所得稅。

3、城建稅

城建稅是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。小王取得了6000的勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際繳納增值稅6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建稅就應(yīng)該是174.76*0.07=12.23元。

但是按照財(cái)稅〔2019〕13號對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，而目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

所以小王實(shí)際繳納城建稅=12.23/2=6.12

4、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。

按照財(cái)稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人

教育費(fèi)附加=174.76*3%，地方教育費(fèi)附加=174.76*2%，目前也有多地執(zhí)行的財(cái)稅2016年12號文，對于滿足條件免征。

5、印花稅

印花稅按照相應(yīng)的稅目計(jì)征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。