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'非同級財政撥款收入'科目解讀

 瑞海836 2020-05-30

聲明:文章僅限本公眾號內(nèi)部業(yè)務(wù)交流探討,恐有疏漏欠考,敬請批評指正!為不致誤導(dǎo),我們謝絕任何形式轉(zhuǎn)載!

紫憶專欄

作者簡介

紫憶 ,湘妹子,高級會計師考試成績曾入選財政部銀榜,長期從事政府會計理論與實踐研究,對新政府會計準則制度有其獨特見解,小編特邀在本公眾號平臺發(fā)布其個人學(xué)習心得及解答大家所關(guān)心的問題,以饗讀者。

01

根據(jù)《政府會計制度》“4601 非同級財政撥款收入”核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款,包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。

事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款,應(yīng)當通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款”科目核算,不通過本科目核算。

根據(jù)《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知 》(財會[2018]34號文):“一、關(guān)于政府會計準則制度新舊銜接有關(guān)問題(十五)關(guān)于非同級財政撥款(預(yù)算)收入”原文:

單位取得的非同級財政撥款收入包括兩大類,一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款,另一類是從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款。在具體核算時,事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入,應(yīng)當通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款”科目核算;對于其他非同級財政撥款收入,應(yīng)當通過“非同級財政撥款收入”科目核算。

事業(yè)預(yù)算收入和非同級財政撥款預(yù)算收入的核算口徑也比照前款規(guī)定處理。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,應(yīng)當按照上述規(guī)定確定新賬的相關(guān)科目的核算口徑。

財會[2018]34號對“非同級財政撥款(預(yù)算)收入”核算內(nèi)容進行調(diào)整:

1.明確表述單位取得的'非同級財政撥款收入'的另一類是從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款,明確了非同級政府部門轉(zhuǎn)撥的財政款,既包括非同級的政府財政部門(上級財政和下級財政),也包括非同級的政府各部門(上級和下級)。

2.擴大了原“事業(yè)收入—非同級財政撥款”的核算范圍,由原來的科學(xué)事業(yè)單位開展科研及其輔助活動擴大至所有事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入,都通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款”科目核算。

02

1.核算“非同級財政撥款收入”的政府會計主體,既包括行政單位,也包括事業(yè)單位。

2.從同級財政以外的同級政府各部門取得和從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得。

3.各類轉(zhuǎn)撥財政款的資金來源為財政撥款,無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款,注意財政撥款的屬性。

03

(一)從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款

1.是否同級?

2.是否為政府部門?

3.是否為財政款?

4.是否屬于本單位的部門預(yù)算?一般來說,同級財政以外的其他政府各部門轉(zhuǎn)撥財政款都是納入其他政府各部門的預(yù)算,同級財政沒有直接將預(yù)算下達至本單位。

5.本級橫向是指與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致,且一般不是本單位的上級主管部門的單位。如長沙市農(nóng)業(yè)局,隸屬于長沙市政府管理,長沙市教育局對其而言就是本級橫向。

 (二)從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款

1.此類款一般屬于專項資金。

2.非本級(上級或下級政府財政和政府部門)。如長沙市教育局,隸屬于長沙市政府管理,湖南省教育廳就是非本級單位。

04

(一)“非同級財政撥款收入”

1.非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—按收入來源(本部門內(nèi)部單位/本部門以外同級政府單位)

本級橫向是指與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致,且一般不是本單位的上級主管部門的單位。

②如果轉(zhuǎn)撥款屬于單位主管部門撥付的、未納入本單位預(yù)算的, 或者是本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥的,資金來源確認為財政資金的款項,在按收入來源進行明細核算下增設(shè)“本部門內(nèi)部單位”這一收入來源。

本部門內(nèi)部單位是指有共同主管部門的政府會計主體,比如市教育局直屬的各中學(xué)小學(xué),相互之間可以稱為本部門內(nèi)部單位。

本部門以外同級政府部門是指除本部門內(nèi)部單位外,與政府會計主體屬于同一預(yù)算級次的政府各部門。比如上面的某市中學(xué),與市農(nóng)業(yè)局、市住建局等,都屬于市級預(yù)算單位,這些市局對于某市中學(xué)來說,就是本部門以外同級政府部門。

2.非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—按收入來源(本部門以外非同級政府單位)

本部門以外非同級是指與政府會計主體不屬于同一預(yù)算級次的單位,比如上述某市中學(xué),省級單位對其而言,就是非同級單位了。

(二)“非同級財政撥款預(yù)算收入”

1、非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金(專項資金按具體項目進行明細核算)

2、非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金(專項資金按具體項目進行明細核算)

05

確認基礎(chǔ)和時點

1、“非同級財政撥款收入”按照權(quán)責發(fā)生制原則進行確認,在滿足收入確認條件時予以確認,無需以實際的貨幣資金流入為前提。

2、一般是在按應(yīng)收款文件及相關(guān)資料,確認收入。

主要賬務(wù)處理

(一)本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款

1、本級政府的財政部門或主管部門或其他政府單位以政府購買服務(wù)方式轉(zhuǎn)撥付的財政撥款

(1)行政單位,收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款,通過“非同級財政撥款收入”核算。

(2)事業(yè)單位,收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款(因非專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動)通過“非同級財政撥款收入”核算;收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款(因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動)通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”核算。

(3)該資金未納入本單位年初部門預(yù)算,但根據(jù)綜合預(yù)算原則,應(yīng)納入部門決算范圍。

舉例1①某市級行政單位2019年收到市人社部門轉(zhuǎn)來的公益崗工資補助10萬元

財務(wù)會計

借:銀行存款  10萬元   

貸:非同級財政撥款收入    10萬元

預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金  10萬元 

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入    10萬元

②某市級事業(yè)單位2019年收到市人社部門轉(zhuǎn)來的公益崗工資補助10萬(因安排開展專業(yè)活動及其輔助活動的崗位)

財務(wù)會計

借:銀行存款  10萬元   

貸:事業(yè)收入—非同級財政撥款收入    10萬元

預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金  10萬元   

貸:事業(yè)預(yù)算收入—非同級財政撥款預(yù)算收入    10萬元

2、本級政府各部門的各類轉(zhuǎn)撥財政款

舉例2:市級某事業(yè)單位收到市委組織部發(fā)來的相關(guān)文件,撥付該單位專項人才培養(yǎng)資助經(jīng)費20萬元

(1)憑文件等相關(guān)資料

①財務(wù)會計

借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部  20萬元

貸:非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位(市委組織部)—**專項人才培養(yǎng)計劃   20萬元

②預(yù)算會計不做賬

(2)實際收到撥款時

①財務(wù)會計

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部  20萬元

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金  20萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位(市委組織部)【功能分類】—專項資金(**專項人才培養(yǎng)計劃) 20萬元

3、通過主管部門轉(zhuǎn)撥同級政府的財政撥款

舉例3 :某事業(yè)單位收到主管部門轉(zhuǎn)撥的離休人員補助2萬元

(1)收到補助款時

①財務(wù)會計

借:銀行存款     2萬元

貸:非同級財政撥款收入   2萬元

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金    2萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—非專項資金收入    2萬元

(2)用于離休人員支出時

①財務(wù)會計

借:業(yè)務(wù)活動費用—對個人和家庭的補助費用       2萬元

貸:銀行存款        2萬元

②預(yù)算會計

借:事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出—對個人和家庭補助—離休費    2萬元

貸:資金結(jié)存—貨幣資金  2萬元

(三)非本級政府(包括政府財政和政府部門)的財政撥款

1.撥至單位實有資金賬戶上

舉例4:某省級事業(yè)單位收到當?shù)厥屑壺斦值膿芸钔ㄖ獣跋嚓P(guān)文件,撥付該單位精神文明建設(shè)經(jīng)費5萬元(未納入本單位年初預(yù)算)

①財務(wù)會計

借:銀行存款   5萬元

貸:非同級財政撥款收入—非本級財政撥款   5萬

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金  5萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款  5萬元

舉例5:某省衛(wèi)生廳,通過國庫直接支付方式撥付**市衛(wèi)生局專項經(jīng)費1000萬元,此專項經(jīng)費納入省衛(wèi)生廳的年初預(yù)算。

(1)省衛(wèi)生廳

①財務(wù)會計(附件:年初預(yù)算批復(fù)復(fù)印件,專項經(jīng)費相關(guān)文件,國庫直接支付入賬通知書等)

借:業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用   1000萬元

貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—項目支出(**專項經(jīng)費)  1000萬元

②預(yù)算會計

借:行政支出—財政撥款支出【功能分類】—項目支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出 1000萬元

貸:財政撥款預(yù)算收入—項目支出【功能分類】—**項目    1000萬元

(2)市衛(wèi)生局收到1000萬元,未指定預(yù)算

①財務(wù)會計(附件:省廳專項經(jīng)費相關(guān)文件,銀行入賬通知書等)

借:銀行存款   1000萬元

貸:非同級財政撥款收入     1000萬元

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金  1000萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—專項資金收入  1000萬元

(3)市衛(wèi)生局將這1000萬元撥付至某醫(yī)院

①財務(wù)會計

借:業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用      1000萬元

貸:銀行存款        1000萬

②預(yù)算會計

借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出    1000萬元

貸:資金結(jié)存—貨幣資金  1000萬元

(4)市衛(wèi)生局收到1000萬元,指定市衛(wèi)生局500萬元,醫(yī)院500萬元

①財務(wù)會計(附件:省廳專項經(jīng)費相關(guān)文件,銀行入賬通知書等)

借:銀行存款   1000萬元

貸:非同級財政撥款收入        500萬元

    其他應(yīng)付款—醫(yī)院項目經(jīng)費   500萬元

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金    500萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—專項資金收入  500萬元

(4)市衛(wèi)生局將這500萬元,轉(zhuǎn)撥至醫(yī)院

①財務(wù)會計

借:其他應(yīng)付款—醫(yī)院項目經(jīng)費      500萬元

貸:銀行存款       500萬元

②預(yù)算會計   不做賬

(5)某市醫(yī)院收到500萬元轉(zhuǎn)撥款,用于醫(yī)院專業(yè)業(yè)務(wù)活動

①財務(wù)會計

借:銀行存款   500萬元

貸:事業(yè)收入—非同級財政撥款收入     500萬元

②預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—貨幣資金    500萬元

貸:事業(yè)預(yù)算收入—專項資金收入   500萬元

(6)某市醫(yī)院將這500萬元轉(zhuǎn)撥款,用于醫(yī)院專業(yè)樓建設(shè)

①財務(wù)會計

借:在建工程—建筑安裝工程投資—建筑工程(**項目)   500萬元

貸:銀行存款        500萬元

②預(yù)算會計

借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—資本性支出—房屋建筑物購置    500萬元

貸:資金結(jié)存—貨幣資金  500萬元

2.通過同級財政國庫集中支付系統(tǒng)下指標方式(收款單位無實有資金銀行賬戶)

網(wǎng)友問:上級學(xué)校撥各種??畹轿倚7嵌愘~戶(同級財政的非稅專戶)后,市非稅以指標形式下到財政的國庫集中支付系統(tǒng),但不是單位年初部門預(yù)算的指標。我校要開非稅收入的票給上級學(xué)校,是開往來代碼的非稅票還是開其他收入的非稅票,又如何進行賬務(wù)處理?

紫憶回復(fù):①這要看資金的性質(zhì),下達這筆資金的專項文件,文件上是怎么說的很關(guān)鍵。如果符合單位往來的定義或是轉(zhuǎn)撥款,則開往來代碼的非稅票,可以掛往來,通過往來科目核算。

②如果不符合單位往來的定義,也不能做往來科目核算,應(yīng)做收入和支出。以往來指標下達不改變收入的屬性;原則上專項資金不允許擅自挪用、擠占,若因特殊情況擠占應(yīng)獲得財政部門批準。實踐中應(yīng)及時申請收入返還,按預(yù)算列支。

舉例6:某市高校收到上級學(xué)校(?。┮酝鶃碣Y金指標下到市級財政的非稅專戶撥入專項經(jīng)費100萬元,市財政將此往來指標下到國庫集中支支付系統(tǒng)。

(1)指標下達轉(zhuǎn)入財政專戶時

財務(wù)會計

借:應(yīng)繳財政專戶   100萬元   

貸:應(yīng)繳財政專戶   100萬元

預(yù)算會計不做賬

(2)通過國庫直接支付付款時

財務(wù)會計

借:業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用  100萬元

貸:非同級財政撥款收入/事業(yè)收入—非同級財政撥款收入(開展專業(yè)活動及其輔助活動)   100萬元

預(yù)算會計

借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出(**項目)100萬元

貸:非同級財政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入—非同級財政撥款收入(開展專業(yè)活動及其輔助活動)   100萬元

例7:某市屬事業(yè)單位收到通過省財政分配的中央財政轉(zhuǎn)移支付**市場調(diào)控專項資金10萬元,省財政廳下指標至市財政,市財政將此指標下至單位的國庫集中支付系統(tǒng),指標文號為省財指2019年**號

紫憶解讀:因為此專項資金為省級財政分配下達的,非市級財政并沒有進行再次分配,沒有納入該單位的本級部門預(yù)算(納入綜合部門預(yù)算),也不屬于本級財政撥付,指標文號也是省財指開頭,故紫憶理解為應(yīng)通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”(事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動)或是“非同級財政撥款收入”核算。

也有觀點認為,不管是以市財政的指標文件下達還是以省財指下達,均通過單位的國庫集中支付系統(tǒng)下達指標,年底都納入了財政的“對賬單”,應(yīng)通過“財政撥款收入”核算。

舉例8:某市行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達中央財政專項轉(zhuǎn)移支付資金1000萬元,但指標文件號為**市財指2019年**號。

紫憶解讀:因為此專項資金雖是中央財政預(yù)算資金,但是是通過省級轉(zhuǎn)移至市級財政進行再次分配,就屬于本級財政撥付,指標文號也是市財指開頭,故紫憶理解為納入了該單位本級的部門預(yù)算,年底納入了財政的“對賬單”中,所以應(yīng)通過“財政撥款收入”核算。

舉例9:某市行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達省級專項資金100萬元,指標文件件號為省財指2019年**號。(注:此專項是向省申報專項資金后給的,下指標時有區(qū)別,省的專項就下省財指2019**號,市財政的就下市財指2019**號)

此種情況,同樣有兩種觀點:

觀點一 通過“財政撥款收入”核算,紫憶建議在“財政撥款收入”科目下按項目核算時以“省級專項”進行區(qū)分。

觀點二通過“非同級財政撥款收入”核算。

舉例10:某區(qū)級行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達公共基礎(chǔ)設(shè)施項目資金6000萬元,其中區(qū)級資金3000萬元,市級配套資金3000萬元。市級配套資金指標文件件號為市財指2019年**號。

此種情況,同樣有兩種觀點:

觀點一 通過“財政撥款收入”核算,紫憶建議增設(shè)“區(qū)級預(yù)算資金/市級預(yù)算配套資金”三級明細,即“財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—區(qū)級預(yù)算資金/市級預(yù)算配套資金—**項目”科目核算。

觀點二市財指2019年**號3000萬元通過“非同級財政撥款收入”科目核算,區(qū)財指2019年**號3000萬元通過“財政撥款收入”科目核算。

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