聲明:文章僅限本公眾號內(nèi)部業(yè)務(wù)交流探討,恐有疏漏欠考,敬請批評指正!為不致誤導(dǎo),我們謝絕任何形式轉(zhuǎn)載! 紫憶專欄 作者簡介 紫憶 ,湘妹子,高級會計師考試成績曾入選財政部銀榜,長期從事政府會計理論與實踐研究,對新政府會計準則制度有其獨特見解,小編特邀在本公眾號平臺發(fā)布其個人學(xué)習心得及解答大家所關(guān)心的問題,以饗讀者。 01 根據(jù)《政府會計制度》“4601 非同級財政撥款收入”核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款,包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。
根據(jù)《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知 》(財會[2018]34號文):“一、關(guān)于政府會計準則制度新舊銜接有關(guān)問題(十五)關(guān)于非同級財政撥款(預(yù)算)收入”原文:
財會[2018]34號對“非同級財政撥款(預(yù)算)收入”核算內(nèi)容進行調(diào)整: 1.明確表述單位取得的'非同級財政撥款收入'的另一類是從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款,明確了非同級政府部門轉(zhuǎn)撥的財政款,既包括非同級的政府財政部門(上級財政和下級財政),也包括非同級的政府各部門(上級和下級)。 2.擴大了原“事業(yè)收入—非同級財政撥款”的核算范圍,由原來的科學(xué)事業(yè)單位開展科研及其輔助活動擴大至所有事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入,都通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款”科目核算。 02 1.核算“非同級財政撥款收入”的政府會計主體,既包括行政單位,也包括事業(yè)單位。 2.從同級財政以外的同級政府各部門取得和從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得。 3.各類轉(zhuǎn)撥財政款的資金來源為財政撥款,無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款,注意財政撥款的屬性。 03 (一)從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款 1.是否同級? 2.是否為政府部門? 3.是否為財政款? 4.是否屬于本單位的部門預(yù)算?一般來說,同級財政以外的其他政府各部門轉(zhuǎn)撥財政款都是納入其他政府各部門的預(yù)算,同級財政沒有直接將預(yù)算下達至本單位。 5.本級橫向是指與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致,且一般不是本單位的上級主管部門的單位。如長沙市農(nóng)業(yè)局,隸屬于長沙市政府管理,長沙市教育局對其而言就是本級橫向。 (二)從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款 1.此類款一般屬于專項資金。 2.非本級(上級或下級政府財政和政府部門)。如長沙市教育局,隸屬于長沙市政府管理,湖南省教育廳就是非本級單位。 04 (一)“非同級財政撥款收入” 1.非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—按收入來源(本部門內(nèi)部單位/本部門以外同級政府單位) ①本級橫向是指與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致,且一般不是本單位的上級主管部門的單位。 ②如果轉(zhuǎn)撥款屬于單位主管部門撥付的、未納入本單位預(yù)算的, 或者是本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥的,資金來源確認為財政資金的款項,在按收入來源進行明細核算下增設(shè)“本部門內(nèi)部單位”這一收入來源。 ③本部門內(nèi)部單位是指有共同主管部門的政府會計主體,比如市教育局直屬的各中學(xué)小學(xué),相互之間可以稱為本部門內(nèi)部單位。 ④本部門以外同級政府部門是指除本部門內(nèi)部單位外,與政府會計主體屬于同一預(yù)算級次的政府各部門。比如上面的某市中學(xué),與市農(nóng)業(yè)局、市住建局等,都屬于市級預(yù)算單位,這些市局對于某市中學(xué)來說,就是本部門以外同級政府部門。 2.非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—按收入來源(本部門以外非同級政府單位) 本部門以外非同級是指與政府會計主體不屬于同一預(yù)算級次的單位,比如上述某市中學(xué),省級單位對其而言,就是非同級單位了。 (二)“非同級財政撥款預(yù)算收入” 1、非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金(專項資金按具體項目進行明細核算) 2、非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金(專項資金按具體項目進行明細核算) 05 確認基礎(chǔ)和時點 1、“非同級財政撥款收入”按照權(quán)責發(fā)生制原則進行確認,在滿足收入確認條件時予以確認,無需以實際的貨幣資金流入為前提。 2、一般是在按應(yīng)收款文件及相關(guān)資料,確認收入。 主要賬務(wù)處理 (一)本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款 1、本級政府的財政部門或主管部門或其他政府單位以政府購買服務(wù)方式轉(zhuǎn)撥付的財政撥款 (1)行政單位,收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款,通過“非同級財政撥款收入”核算。 (2)事業(yè)單位,收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款(因非專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動)通過“非同級財政撥款收入”核算;收到的本級政府各部門(非財政部門)轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款(因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動)通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”核算。 (3)該資金未納入本單位年初部門預(yù)算,但根據(jù)綜合預(yù)算原則,應(yīng)納入部門決算范圍。 舉例1:①某市級行政單位2019年收到市人社部門轉(zhuǎn)來的公益崗工資補助10萬元 財務(wù)會計 借:銀行存款 10萬元 貸:非同級財政撥款收入 10萬元 預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 10萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入 10萬元 ②某市級事業(yè)單位2019年收到市人社部門轉(zhuǎn)來的公益崗工資補助10萬(因安排開展專業(yè)活動及其輔助活動的崗位) 財務(wù)會計 借:銀行存款 10萬元 貸:事業(yè)收入—非同級財政撥款收入 10萬元 預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 10萬元 貸:事業(yè)預(yù)算收入—非同級財政撥款預(yù)算收入 10萬元 2、本級政府各部門的各類轉(zhuǎn)撥財政款 舉例2:市級某事業(yè)單位收到市委組織部發(fā)來的相關(guān)文件,撥付該單位專項人才培養(yǎng)資助經(jīng)費20萬元 (1)憑文件等相關(guān)資料 ①財務(wù)會計 借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部 20萬元 貸:非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位(市委組織部)—**專項人才培養(yǎng)計劃 20萬元 ②預(yù)算會計不做賬 (2)實際收到撥款時 ①財務(wù)會計 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部 20萬元 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 20萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位(市委組織部)【功能分類】—專項資金(**專項人才培養(yǎng)計劃) 20萬元 3、通過主管部門轉(zhuǎn)撥同級政府的財政撥款 舉例3 :某事業(yè)單位收到主管部門轉(zhuǎn)撥的離休人員補助2萬元 (1)收到補助款時 ①財務(wù)會計 借:銀行存款 2萬元 貸:非同級財政撥款收入 2萬元 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 2萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—非專項資金收入 2萬元 (2)用于離休人員支出時 ①財務(wù)會計 借:業(yè)務(wù)活動費用—對個人和家庭的補助費用 2萬元 貸:銀行存款 2萬元 ②預(yù)算會計 借:事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出—對個人和家庭補助—離休費 2萬元 貸:資金結(jié)存—貨幣資金 2萬元 (三)非本級政府(包括政府財政和政府部門)的財政撥款 1.撥至單位實有資金賬戶上 舉例4:某省級事業(yè)單位收到當?shù)厥屑壺斦值膿芸钔ㄖ獣跋嚓P(guān)文件,撥付該單位精神文明建設(shè)經(jīng)費5萬元(未納入本單位年初預(yù)算) ①財務(wù)會計 借:銀行存款 5萬元 貸:非同級財政撥款收入—非本級財政撥款 5萬 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 5萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款 5萬元 舉例5:某省衛(wèi)生廳,通過國庫直接支付方式撥付**市衛(wèi)生局專項經(jīng)費1000萬元,此專項經(jīng)費納入省衛(wèi)生廳的年初預(yù)算。 (1)省衛(wèi)生廳 ①財務(wù)會計(附件:年初預(yù)算批復(fù)復(fù)印件,專項經(jīng)費相關(guān)文件,國庫直接支付入賬通知書等) 借:業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用 1000萬元 貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—項目支出(**專項經(jīng)費) 1000萬元 ②預(yù)算會計 借:行政支出—財政撥款支出【功能分類】—項目支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出 1000萬元 貸:財政撥款預(yù)算收入—項目支出【功能分類】—**項目 1000萬元 (2)市衛(wèi)生局收到1000萬元,未指定預(yù)算 ①財務(wù)會計(附件:省廳專項經(jīng)費相關(guān)文件,銀行入賬通知書等) 借:銀行存款 1000萬元 貸:非同級財政撥款收入 1000萬元 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 1000萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—專項資金收入 1000萬元 (3)市衛(wèi)生局將這1000萬元撥付至某醫(yī)院 ①財務(wù)會計 借:業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用 1000萬元 貸:銀行存款 1000萬 ②預(yù)算會計 借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出 1000萬元 貸:資金結(jié)存—貨幣資金 1000萬元 (4)市衛(wèi)生局收到1000萬元,指定市衛(wèi)生局500萬元,醫(yī)院500萬元 ①財務(wù)會計(附件:省廳專項經(jīng)費相關(guān)文件,銀行入賬通知書等) 借:銀行存款 1000萬元 貸:非同級財政撥款收入 500萬元 其他應(yīng)付款—醫(yī)院項目經(jīng)費 500萬元 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 500萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入—專項資金收入 500萬元 (4)市衛(wèi)生局將這500萬元,轉(zhuǎn)撥至醫(yī)院 ①財務(wù)會計 借:其他應(yīng)付款—醫(yī)院項目經(jīng)費 500萬元 貸:銀行存款 500萬元 ②預(yù)算會計 不做賬 (5)某市醫(yī)院收到500萬元轉(zhuǎn)撥款,用于醫(yī)院專業(yè)業(yè)務(wù)活動 ①財務(wù)會計 借:銀行存款 500萬元 貸:事業(yè)收入—非同級財政撥款收入 500萬元 ②預(yù)算會計 借:資金結(jié)存—貨幣資金 500萬元 貸:事業(yè)預(yù)算收入—專項資金收入 500萬元 (6)某市醫(yī)院將這500萬元轉(zhuǎn)撥款,用于醫(yī)院專業(yè)樓建設(shè) ①財務(wù)會計 借:在建工程—建筑安裝工程投資—建筑工程(**項目) 500萬元 貸:銀行存款 500萬元 ②預(yù)算會計 借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—資本性支出—房屋建筑物購置 500萬元 貸:資金結(jié)存—貨幣資金 500萬元 2.通過同級財政國庫集中支付系統(tǒng)下指標方式(收款單位無實有資金銀行賬戶) 網(wǎng)友問:上級學(xué)校撥各種??畹轿倚7嵌愘~戶(同級財政的非稅專戶)后,市非稅以指標形式下到財政的國庫集中支付系統(tǒng),但不是單位年初部門預(yù)算的指標。我校要開非稅收入的票給上級學(xué)校,是開往來代碼的非稅票還是開其他收入的非稅票,又如何進行賬務(wù)處理? 紫憶回復(fù):①這要看資金的性質(zhì),下達這筆資金的專項文件,文件上是怎么說的很關(guān)鍵。如果符合單位往來的定義或是轉(zhuǎn)撥款,則開往來代碼的非稅票,可以掛往來,通過往來科目核算。 ②如果不符合單位往來的定義,也不能做往來科目核算,應(yīng)做收入和支出。以往來指標下達不改變收入的屬性;原則上專項資金不允許擅自挪用、擠占,若因特殊情況擠占應(yīng)獲得財政部門批準。實踐中應(yīng)及時申請收入返還,按預(yù)算列支。 舉例6:某市高校收到上級學(xué)校(?。┮酝鶃碣Y金指標下到市級財政的非稅專戶撥入專項經(jīng)費100萬元,市財政將此往來指標下到國庫集中支支付系統(tǒng)。 (1)指標下達轉(zhuǎn)入財政專戶時 財務(wù)會計 借:應(yīng)繳財政專戶 100萬元 貸:應(yīng)繳財政專戶 100萬元 預(yù)算會計不做賬 (2)通過國庫直接支付付款時 財務(wù)會計 借:業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用 100萬元 貸:非同級財政撥款收入/事業(yè)收入—非同級財政撥款收入(開展專業(yè)活動及其輔助活動) 100萬元 預(yù)算會計 借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出(**項目)100萬元 貸:非同級財政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入—非同級財政撥款收入(開展專業(yè)活動及其輔助活動) 100萬元 例7:某市屬事業(yè)單位收到通過省財政分配的中央財政轉(zhuǎn)移支付**市場調(diào)控專項資金10萬元,省財政廳下指標至市財政,市財政將此指標下至單位的國庫集中支付系統(tǒng),指標文號為省財指2019年**號 紫憶解讀:因為此專項資金為省級財政分配下達的,非市級財政并沒有進行再次分配,沒有納入該單位的本級部門預(yù)算(納入綜合部門預(yù)算),也不屬于本級財政撥付,指標文號也是省財指開頭,故紫憶理解為應(yīng)通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”(事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動)或是“非同級財政撥款收入”核算。 也有觀點認為,不管是以市財政的指標文件下達還是以省財指下達,均通過單位的國庫集中支付系統(tǒng)下達指標,年底都納入了財政的“對賬單”,應(yīng)通過“財政撥款收入”核算。 舉例8:某市行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達中央財政專項轉(zhuǎn)移支付資金1000萬元,但指標文件號為**市財指2019年**號。 紫憶解讀:因為此專項資金雖是中央財政預(yù)算資金,但是是通過省級轉(zhuǎn)移至市級財政進行再次分配,就屬于本級財政撥付,指標文號也是市財指開頭,故紫憶理解為納入了該單位本級的部門預(yù)算,年底納入了財政的“對賬單”中,所以應(yīng)通過“財政撥款收入”核算。 舉例9:某市行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達省級專項資金100萬元,指標文件件號為省財指2019年**號。(注:此專項是向省申報專項資金后給的,下指標時有區(qū)別,省的專項就下省財指2019**號,市財政的就下市財指2019**號) 此種情況,同樣有兩種觀點: 觀點一 通過“財政撥款收入”核算,紫憶建議在“財政撥款收入”科目下按項目核算時以“省級專項”進行區(qū)分。 觀點二通過“非同級財政撥款收入”核算。 舉例10:某區(qū)級行政單位,國庫集中支付系統(tǒng)下達公共基礎(chǔ)設(shè)施項目資金6000萬元,其中區(qū)級資金3000萬元,市級配套資金3000萬元。市級配套資金指標文件件號為市財指2019年**號。 此種情況,同樣有兩種觀點: 觀點一 通過“財政撥款收入”核算,紫憶建議增設(shè)“區(qū)級預(yù)算資金/市級預(yù)算配套資金”三級明細,即“財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—區(qū)級預(yù)算資金/市級預(yù)算配套資金—**項目”科目核算。 觀點二市財指2019年**號3000萬元通過“非同級財政撥款收入”科目核算,區(qū)財指2019年**號3000萬元通過“財政撥款收入”科目核算。 推薦資源 |
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