|
第二節(jié) 政府單位會(huì)計(jì)核算 一、單位會(huì)計(jì)核算概述
1.預(yù)算會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)
對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、以及通過財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)。
對于單位受托代理的現(xiàn)金、不屬于本年度部門預(yù)算的現(xiàn)金，以及應(yīng)上繳財(cái)政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
2.“資金結(jié)存”科目
“資金結(jié)存”科目核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。（預(yù)算結(jié)余類科目）
“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。
年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。
二、國庫集中支付業(yè)務(wù)
1.財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)（理解：你消費(fèi)，你媽買單）
【例8-2】2×19年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi)合計(jì)105000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)合計(jì)105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：單位管理費(fèi)用 105 000
貸：財(cái)政撥款收入 105 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：事業(yè)支出 105 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 105 000 |
【例8-3】2×18年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2×19年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。
2×19年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
?。?）2×18年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 100 000
貸：財(cái)政撥款收入 100 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 100 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 100 000 |
（2）2×19年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：庫存物品 50 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 50 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：行政支出 50 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 50 000 |
2.財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)（理解：你媽給你有額度信用卡）
【例8-4】2x19年3月，某科研所根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：零余額賬戶用款額度 170 000
貸：財(cái)政撥款收入 170 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 170 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 170 000 |
【例8-1】2x19年6月1日，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購置一項(xiàng)價(jià)值為120 000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：零余額賬戶用款額度 120 000
貸：財(cái)政撥款收入 120 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 120 000 |
?。?）6月1日，單位購買固定資產(chǎn)時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：固定資產(chǎn) 120 000
貸：零余額賬戶用款額度 120 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：事業(yè)支出 120 000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000 |
（3）6月末，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 1000
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)下不作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的處理 |
【例8-5】2x18年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。
2x19年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。
?。?）注銷額度（年末“零余額賬戶用款額度”余額為0） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000
貸：零余額賬戶用款額度 150 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 150 000 |
?。?）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000
貸：財(cái)政撥款收入 200 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 200 000 |
（3）恢復(fù)額度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：零余額賬戶用款額度 150 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 150 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000 |
?。?）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度（收到補(bǔ)記） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：零余額賬戶用款額度 200 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 200 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000 |
【單選題】（2018年改）2017年10月9日，某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，購入一臺(tái)不需要安裝的專用設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款和增值稅款合計(jì)為580 000元，由財(cái)政直接支付，假定不考慮其他因素，該事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為（ ）。
A.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 580 000
B.借：事業(yè)支出 580 000
貸：財(cái)政撥款收入 580 000
考法：考核財(cái)政直接與授權(quán)支付業(yè)務(wù)的核算？（2019單判）
C.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：財(cái)政撥款收入 580 000
借：事業(yè)支出 580 000
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 580 000
D.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：事業(yè)收入 580 000 |
| 『正確答案』C |
三、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)
?。ㄒ唬┦聵I(yè)（預(yù)算）收入
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。
事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)（預(yù)算）收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目核算。 【例8-6】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2×19年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入5 000 000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入5 000 000元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）9月5日，收到（應(yīng)上繳財(cái)政專戶的）事業(yè)收入時(shí)：
借：銀行存款 5 000 000
貸：應(yīng)繳財(cái)政款 5 000 000
?。?）9月15日，向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)繳財(cái)政款 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
?。?）10月15日，收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：銀行存款 5 000 000
貸：事業(yè)收入 5 000 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——貨幣資金 5 000 000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 5 000 000 |
【要點(diǎn)】收到上繳正相反、返還收入來預(yù)算 【例8-7】2×19年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術(shù)咨詢服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200 000元，增值稅稅額為12 000元，全部款項(xiàng)已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
?。?）收到勞務(wù)收入時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：銀行存款 212 000
貸：事業(yè)收入 200 000
應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 12 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——貨幣資金 212 000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 212 000（實(shí)際收到金額） |
（2）實(shí)際繳納增值稅時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12 000
貸：銀行存款 12 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：事業(yè)支出 12 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 12 000 |
事業(yè)收入：按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅額之后的金額入賬；
事業(yè)預(yù)算收入：按照實(shí)際收入的金額入賬。 【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)通過“事業(yè)（預(yù)算）收入”科目核算的是（?。?。
A.從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款
B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入
C.從上級(jí)財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款
D.從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 |
| 『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)AC，屬于非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入；選項(xiàng)D，屬于財(cái)政撥款（預(yù)算）收入。
考法：考核事業(yè)收入的核算內(nèi)容？（2018單）（2019單） |
?。ǘ┚栀?zèng)（預(yù)算）收入和支出
捐贈(zèng)收入：現(xiàn)金捐贈(zèng)收入+非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)收入
捐贈(zèng)預(yù)算收入：現(xiàn)金捐贈(zèng)收入
【例8-8】2x19年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100 000元，事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：庫存物品 101 000
貸：捐贈(zèng)收入 100 000
銀行存款 1 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：其他支出 1 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1 000 |
四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。 （一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。
2.財(cái)政撥款結(jié)余
“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
【例8-9】2×19年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1 000 000元；“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出（基本支出）”“財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。
月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入時(shí)：
借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出 4 000 000
——項(xiàng)目支出 1 000 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出（基本支出） 4 000 000
財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出） 800 000 【例8-10】承【例8-9】，2×19年末，該單位完成財(cái)政撥款 收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將 某項(xiàng)目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下 會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 45 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 45 000 ?。ǘ┓秦?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 
非財(cái)政、專項(xiàng) | 事業(yè)預(yù)算收入等 | 事業(yè)支出 | 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 | 其他支出等 |
非財(cái)政、非專項(xiàng) | 事業(yè)預(yù)算收入 | 事業(yè)支出 | 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 | 其他支出等 |
經(jīng)營收支 | 經(jīng)營預(yù)算收入 | 經(jīng)營支出 |
1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。
2.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在本年度經(jīng)營活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
年末經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3.其他結(jié)余
其他結(jié)余是指單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 4.非財(cái)政撥款結(jié)余分配
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
5.專用結(jié)余
專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。
6.非財(cái)政撥款結(jié)余
指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 【例8-11】2×19年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。2×19年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。
該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
?。?）收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：銀行存款 5 000 000
貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 5 000 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：資金結(jié)存——貨幣資金 5 000 000
貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 5 000 000 |
?。?）發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4 800 000 |
（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：
借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 5 000 000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000
?。?）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 4 800 000
貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
?。?）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 200 000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 200 000 【例8-12】2×19年12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補(bǔ)助支出本年發(fā)生額為200 000元。
經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營支出本年發(fā)生額為64 000元。
年末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)
借：事業(yè)預(yù)算收入 1 000 000
上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 200 000
貸：其他結(jié)余 1 200 000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)
借：其他結(jié)余 1 100 000
貸：事業(yè)支出——其他資金支出 800 000
其他支出 100 000
對附屬單位補(bǔ)助支出 200 000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)
借：經(jīng)營預(yù)算收入 94 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出時(shí)
借：經(jīng)營結(jié)余 64 000
貸：經(jīng)營支出 64 000 【例8-13】2×19年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30 000元，其他結(jié)余的貸方余額為40 000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余時(shí)
借：其他結(jié)余 40 000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 40 000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時(shí)
借：經(jīng)營結(jié)余 30 000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 30 000
?。?）提取專用基金時(shí)
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 10 000
貸：專用結(jié)余——職工福利基金 10 000
同時(shí)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)），
借：本年盈余分配 10 000
貸：專用基金——職工福利基金 10 000
?。?）將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 60 000
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 60 000 【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)按規(guī)定提取專用結(jié)余應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（?。?br style="max-width: 100%;box-sizing: border-box !important;word-wrap: break-word !important;"> A.非財(cái)政撥款結(jié)余
B.非財(cái)政撥款結(jié)余分配
C.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
D.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 『正確答案』B
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄為：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專用結(jié)余 |
五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1金3調(diào)余）
凈資產(chǎn)是指單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。 本期盈余 | 指單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額； | 本年盈余分配 | 累計(jì)盈余 | 指單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額； | 專用基金 | 按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等； | 以前年度盈余調(diào)整+無償調(diào)撥凈資產(chǎn)+權(quán)益法調(diào)整 |
【例8-14】2×19年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20 000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：庫存物品 21 000
貸：銀行存款 1 000
無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 20 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：其他支出 1 000
貸：資金結(jié)存 1 000 |
【例8-15】2×19年7月5曰，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100 000元，已計(jì)提折舊40 000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 60 000
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000
貸：固定資產(chǎn) 100 000 | 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 1 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
| 借：其他支出 1 000
貸：資金結(jié)存 1 000 |
考法：
1.考核凈資產(chǎn)的構(gòu)成？（2018多3）（2019單2多）
2.考核凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理？（2019單2多）
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中“凈資產(chǎn)”部分單獨(dú)列示的是（ ）。
A.財(cái)政撥款結(jié)余
B.其他結(jié)余
C.累計(jì)盈余
D.經(jīng)營結(jié)余 |
| 『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)ABD，屬于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目，不列入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中。 |
【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位專用基金的是（ ）。
A.科技成果轉(zhuǎn)換基金
B.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
C.累計(jì)盈余
D.職工福利基金 |
| 『正確答案』AD
『答案解析』事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。 |
【單選題】（2019年）下列會(huì)計(jì)科目中，事業(yè)單位應(yīng)在期末將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本期盈余”的是（ ）。
A.以前年度盈余調(diào)整
B.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
C.累計(jì)盈余
D.財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
| 『正確答案』B
『答案解析』期末，單位應(yīng)當(dāng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。 |
【判斷題】（2019年）事業(yè)單位年末按照規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，應(yīng)借記“盈余分配”科目。（ ） |
| 『正確答案』×
『答案解析』事業(yè)單位年末按照規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，應(yīng)借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。 |
【判斷題】（2019年）事業(yè)單位接受從其他部門無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他收入。（ ） |
| 『正確答案』×
『答案解析』單位無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。 |
六、資產(chǎn)業(yè)務(wù)
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)取得
外購 | 成本通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） | 加工建造 | 成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 | 接受捐贈(zèng) | 成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；
沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；
沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 | 調(diào)入 | 成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 | 置換 | 成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定 |
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)
1.固定資產(chǎn)確認(rèn)條件與分類
使用年限超過1年（不含1年）+單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上+并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具及動(dòng)植物等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：
房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備；家具、用具、裝具及動(dòng)植物；文物和陳列品，圖書、檔案。 2.計(jì)提折舊
?。?）不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：
文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；
單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。
?。?）計(jì)提折舊的時(shí)間
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。 【例8-16】2×19年7月18日，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）經(jīng)批準(zhǔn)購入棟辦公大樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8 000 000元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
7月18日購入設(shè)備時(shí)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 借：固定資產(chǎn) 8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000 | 預(yù)算會(huì)計(jì) | 借：事業(yè)支出 8 000 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 8 000 000 |
【例8-17】2×19年6月30日，某行政單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊50 000元。
該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 50 000
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000
?。]有預(yù)算會(huì)計(jì)處理） 考法：
1.考核事業(yè)單位資產(chǎn)構(gòu)成？（2019單）
2.考核事業(yè)單位折舊處理？（2019單多判2）
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的是（?。?。
A.資金結(jié)存
B.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
C.財(cái)政應(yīng)返還額度
D.應(yīng)繳財(cái)政款 |
| 『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于預(yù)算結(jié)余；選項(xiàng)B，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于事業(yè)單位負(fù)債。 |
【多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，除以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位應(yīng)計(jì)提折舊的有（?。?。
A.陳列品
B.動(dòng)植物
C.鋼結(jié)構(gòu)的房屋
D.電影設(shè)備 |
| 『正確答案』CD
『答案解析』事業(yè)單位不提折舊的范圍：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)、提足折舊的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 |
【判斷題】（2019年）事業(yè)單位2019年1月購入固定資產(chǎn)并使用，2019年2月開始計(jì)提折舊。（?。?/span> |
| 『正確答案』×
『答案解析』事業(yè)單位當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。事業(yè)單位2019年1月購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自2019年1月開始計(jì)提折舊。 |
七、負(fù)債業(yè)務(wù)
?。ㄒ唬?yīng)繳財(cái)政款
應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。
由于應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
?。ǘ?yīng)付職工薪酬
“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”"住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 【例8-18】2×19年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放基本工資50萬元，津貼30萬元，獎(jiǎng)金10萬元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅3萬元，該單位以國庫授權(quán)支付方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。
該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 多選 | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | （1）計(jì)算應(yīng)付職工薪酬 | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 90
貸：應(yīng)付職工薪酬 90 |
| （2）代扣個(gè)人所得稅 | 借：應(yīng)付職工薪酬 3
貸：其他應(yīng)交稅費(fèi) 3 |
| （3）實(shí)際支付職工薪酬 | 借：應(yīng)付職工薪酬 87
貸：零余額賬戶用款額度 87 | 借：事業(yè)支出 87
貸：資金結(jié)存 87 | （4）上繳代扣個(gè)人所得稅 | 借：其他應(yīng)交稅費(fèi) 3
貸：零余額賬戶用款額度 3 | 借：事業(yè)支出 3
貸：資金結(jié)存 3 |
【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位負(fù)債的是（ ）。
A.應(yīng)繳財(cái)政款
B.零余額賬戶用款額度
C.財(cái)政撥款結(jié)余
D.財(cái)政應(yīng)返還額度 |
| 『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)BD，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目；選項(xiàng)C，屬于事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余類科目。 |
必背考點(diǎn)
第08章 《遠(yuǎn)走高飛》 我一次看完 政府的會(huì)計(jì)
我的腦記住 模式的三雙
財(cái)務(wù)或是決算（權(quán)責(zé)和收付）
收入費(fèi)用凈資產(chǎn)（財(cái)務(wù)的要素）
預(yù)算了收入 支出和結(jié)余
不要去忘記 財(cái)務(wù)五要素
保障儲(chǔ)備設(shè)施（非流動(dòng)資產(chǎn)）
自然中的文物（多文化） | 如果有名義 無可
負(fù)債三屬性 史現(xiàn)允
讓收入 都確認(rèn)
別去理會(huì) 實(shí)際收到
如果看財(cái)務(wù) 報(bào)告
至少要有4表 1注
編決算 看收支 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
匯總就需 審批 | 零余額賬戶 年末無余額
看授權(quán)支付 到賬通知書
借方用款額度（貸撥款收入）
借方資金結(jié)存（有預(yù)算收入）
支付的授權(quán) 減少了額度
同時(shí)別忘記 借費(fèi)用支出
財(cái)政直接支付（費(fèi)用和收入）
那騙人的方法（真奇怪） | 年末補(bǔ)收入 返還
影響錢結(jié)存 和收入
提折舊 都不同
當(dāng)月增加 開始計(jì)提
個(gè)人所得稅 代扣
區(qū)分專項(xiàng)收支 非財(cái)
凈資產(chǎn) 三盈余 一金 三調(diào)
說考就考一回 |
相關(guān)資料：
初級(jí)會(huì)計(jì)章節(jié)筆記與真題，點(diǎn)擊下方鏈接即可查看相關(guān)資料
2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考前言
2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》筆記與真題 第一章 會(huì)計(jì)概述（一）
2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》筆記與真題 第一章 會(huì)計(jì)概述（二）
|
