文：肖太壽 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處
一、建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的分類1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù) 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售?！币虼?，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。2、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售?！?span>因此，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)行為。 第一種兼營(yíng)行為的情況：一項(xiàng)銷售行為中有銷售兩種以上不同稅率的服務(wù)或銷售兩種以上不同稅率的貨物的行為。例如，既有設(shè)計(jì)資質(zhì)也有建筑資質(zhì)的企業(yè)與發(fā)包方簽訂的總承包合同中，有設(shè)計(jì)服務(wù)（6%的增值稅稅率）和建筑服務(wù)（9%的增值稅稅率），就是兼營(yíng)行為，分別納稅，而不是混合銷售行為。 第二種兼營(yíng)行為的情況：發(fā)生兩項(xiàng)以上的銷售行為，每項(xiàng)銷售行為之間就是兼營(yíng)行為。例如，某既有銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家與設(shè)備購(gòu)買方簽訂一份銷售合同，只發(fā)生銷售設(shè)備的行為，而沒有對(duì)其銷售的設(shè)備提供安裝服務(wù)。但是該設(shè)備廠家為購(gòu)買其設(shè)備的客戶提供了安裝該客戶從別的廠家購(gòu)買的設(shè)備，簽訂一份安裝合同，則該既有銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家就是發(fā)生了兼營(yíng)的行為，應(yīng)分別適用稅率申報(bào)繳納增值稅。 第三種兼營(yíng)行為的情況：發(fā)生銷售自產(chǎn)并提供建筑、安裝業(yè)務(wù)的行為。實(shí)踐中具體體現(xiàn)為以下七種企業(yè)類型：（1）提供生產(chǎn)加工門窗鋁合金并安裝業(yè)務(wù)的門窗鋁合金加工安裝企業(yè)；（2）銷售自產(chǎn)電梯并提供安裝的電梯生產(chǎn)安裝企業(yè)；（3）擁有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)基地但沒有單獨(dú)成立鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的鋼結(jié)構(gòu)加工安裝企業(yè)；（4）擁有苗圃的園林公司提供銷售苗圃和植樹勞務(wù)的園林公司；（5）擁有瀝青和混泥土攪拌站的路橋施工企業(yè)。（6）具有碎石機(jī)就地取材將石頭加工成碎石并提供道路施工業(yè)務(wù)的公路施工企業(yè)。（7）銷售自產(chǎn)中央空調(diào)冷暖系統(tǒng)并提供安裝的空調(diào)生產(chǎn)安裝企業(yè)。二、建筑企業(yè)包工包料業(yè)務(wù)的增值稅稽查重點(diǎn)（一）稽查建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理 1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。基于此稅法的規(guī)定，如果建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供建筑勞務(wù)的包工包料業(yè)務(wù)（混合銷售行為），則建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 2、建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備并提供安裝勞務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條第二款的規(guī)定：本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”為了更好的理解和應(yīng)用“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)”，國(guó)家稅務(wù)總局頒布以下兩個(gè)文件給予了界定： 一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)），該文件第六條第二款規(guī)定：“一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！被诖硕愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售額按照13%計(jì)征增值稅，安裝服務(wù)既可以按照3%計(jì)征增值稅（發(fā)包方同意的情況下），也可以按照9%計(jì)征增值稅（發(fā)包方不同意的情況下）。 二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)），該文件第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 一是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份合同，且在一份合同中的“合同價(jià)”條款中，應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。 二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅）或9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅。（二）稽查建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理 1、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料并提供建筑勞務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 注意該文件中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義： 一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。 二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅）或9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅。 2、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的發(fā)票開具和增值稅處理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！被谶@個(gè)文件規(guī)定，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)服務(wù)的，必須按照兼營(yíng)行為處理，機(jī)器設(shè)備銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方同意的情況下）或開9%的的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意的情況下）。 要規(guī)避稅務(wù)稽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須重視合同的簽訂技巧，通過合同的巧妙簽訂而合法節(jié)稅。在簽訂節(jié)稅合同的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)依照“發(fā)票開具與合同相匹配”的原則，向發(fā)包方開具合法合規(guī)的增值稅發(fā)票。（一）建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料和機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 1、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 （1）合同策略：建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工勞務(wù)的合同簽訂策略：簽訂一份建筑施工合同，將材料款和建筑勞務(wù)款一起含在合同價(jià)里面，在合同中的“合同價(jià)款”條款中約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元 （2）發(fā)票開具策略：建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅發(fā)票。 2、建筑企業(yè)外購(gòu)建筑機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 （1）合同策略：建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料的建筑施工合同，將設(shè)備價(jià)款、建筑安裝勞務(wù)價(jià)款在建筑施工合同中的“合同價(jià)款”條款中分別載明：不含增值稅金額的設(shè)備合同金額為×××元，設(shè)備增值稅金額為×××元；不含增值稅金額的安裝勞務(wù)合同金額為×××元，安裝勞務(wù)增值稅金額為×××元。（二）建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)的建筑材料和機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 1、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)的建筑材料并提供建筑施工勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 （1）簽一份包工包料合同及其發(fā)票開具策略：銷售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料施工合同，將材料銷售額，建筑勞務(wù)銷售額在合同中的“合同價(jià)”條款中分別約定：不含增值稅金額的材料價(jià)款的合同金額為×××元，材料價(jià)款的增值稅金額為×××元；不含增值稅金額的建筑勞務(wù)款的合同金額為×××元，建筑勞務(wù)款的增值稅金額為×××元。 建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票的策略如下：材料銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，建筑服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具9%的的增值稅專用（普通）發(fā)票。（2）簽訂兩份合同及其發(fā)票開具策略：銷售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份建筑材料銷售合同，一份建筑施工服務(wù)合同。建筑材料銷售合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元；建筑施工服務(wù)合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。 建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票的策略如下：材料銷售合同的發(fā)票開具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票；建筑施工服務(wù)合同的發(fā)票開具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下））或開9%的的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下）。 2、建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供建筑安裝勞務(wù)的合同和票據(jù)策略 一般納稅人銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的合同和票據(jù)策略如下。 （1）簽一份包工包料合同及其發(fā)票開具策略：銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料施工合同，將材料銷售額，建筑勞務(wù)銷售額在合同中的“合同價(jià)”條款中分別約定：不含增值稅金額的設(shè)備價(jià)款的合同金額為×××元，設(shè)備價(jià)款的增值稅金額為×××元；不含增值稅金額的安裝勞務(wù)款的合同金額為×××元，安裝勞務(wù)款的增值稅金額為×××元。建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票的策略如下：機(jī)器設(shè)備價(jià)款部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票。 （2）簽訂兩份合同及其發(fā)票開具策略：銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份設(shè)備銷售合同，一份安裝服務(wù)合同。設(shè)備銷售合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元；建筑安裝服務(wù)合同的“合同價(jià)”條款約定：不含增值稅金額的合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。 建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票的策略如下：機(jī)器設(shè)備銷售合同的發(fā)票開具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票；建筑安裝服務(wù)合同的發(fā)票開具策略：建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下））或開9%的的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下）。 2020年，一場(chǎng)從未謀面的新冠疫情隨風(fēng)潛入華夏大地，打亂了我們?cè)械纳罘绞?，武漢城門深鎖，所有國(guó)人都閉門在家，但學(xué)習(xí)的腳步不會(huì)因?yàn)橐咔榫屯磺埃ぬ珘鄄┦坑弥辈サ姆绞?，一如繼往激情幽默，深入淺出帶領(lǐng)大家遨游在財(cái)稅的大千世界。
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