一、利用建筑企業(yè)的兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃

    盡管稅收法律對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍作了清楚的界定，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅的應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營(yíng)業(yè)稅不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人也可根據(jù)市場(chǎng)需求狀況一并提供，這就是稅法上的兼營(yíng)活動(dòng)。

    所謂兼營(yíng)行為，主要是指納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既包括應(yīng)征增值稅貨物的銷售或勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）的提供，又涉及應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)（本章中指營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)）。比如某建筑施工企業(yè)除了從事工程施工（應(yīng)稅勞務(wù)）外，還設(shè)立專門的預(yù)制件廠專門加工銷售水泥預(yù)制件（貨物銷售）。按照規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定分別核算應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物及非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    兼營(yíng)行為還包括兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按最高稅率計(jì)稅。例如某建筑施工企業(yè)除了從事工程施工外，還兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，若未分別核算兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”適用的稅率5％征稅。

   營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3％一5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額并入銷售額中，必然會(huì)增大納稅人稅負(fù)支出。作為納稅人，必須十分清楚稅法中有關(guān)的法律，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。

    ［例1］某建筑裝飾裝修公司既提供裝修勞務(wù)，又銷售各種裝飾裝修材料。裝修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒(méi)有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司某月銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬(wàn)元，同時(shí)又為客戶裝飾辦公室，取得勞務(wù)收人50萬(wàn)元，本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共12萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

    未分別核算，貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅：

    應(yīng)納增值稅=90 x 17% +50÷（1＋17%）x17％一12＝ 10.56（萬(wàn)元）

    分別核算，貨物銷售繳納增值稅，勞務(wù)提供繳納營(yíng)業(yè)稅：

    應(yīng)納增值稅＝90x17％一12 =3.3(萬(wàn)元）

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50 x 3％=1.5(萬(wàn)元）

    共納流轉(zhuǎn)稅稅額二3．3十1．5=4.8(萬(wàn)元）

    是否分別核算，繳納稅款的差異是：10.56一4.8=5.76萬(wàn)元）

    因此，分別核算可以合理合法地為企業(yè)節(jié)稅5.76萬(wàn)元；反之，如果不分別核算，就要多繳“冤枉稅"5.76萬(wàn)元。

     二、利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

    所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)征增值稅的貨物，又涉及應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而作出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與既從事一種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這也就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。比如，某建筑施工企業(yè)承包一項(xiàng)工程，在負(fù)責(zé)工程施工的同時(shí)按照合同規(guī)定提供工程施工所需的有關(guān)建筑材料，這就屬于混合銷售行為。

    從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。上面所說(shuō)的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50% 。

    按照規(guī)定，建筑施工企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，單純的建筑施工企業(yè)無(wú)法通過(guò)適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，在繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間做出選擇來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。但是，兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)（比如生產(chǎn)建筑材料等）的施工企業(yè)在混合銷售行為上仍然有納稅籌劃的空間。一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，特別是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)少的時(shí)候。因此，對(duì)于混合銷售，當(dāng)納稅人貨物銷售已經(jīng)接近50％的比例時(shí)，應(yīng)考慮稅收的因素，主動(dòng)籌劃，適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以減輕納稅。

    但并不總是繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)納稅人有利呢，我們可以通過(guò)增值率的計(jì)算來(lái)進(jìn)行判別，給納稅人提供一個(gè)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。

    假定納稅人含稅銷售額增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為Tv，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為Tb，則增值率可表示為：

    R=（S一P)/S x 1由％

    應(yīng)納增值稅=S/(1＋Tv)、Tv x R

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S x Tb

    使兩稅相等，則：

    S/(1＋Tv) x Tv x R＝SxTh

    R＝ Tb x（1＋Tv) /Tv＝Et

     Et為混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)，不同的增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率對(duì)應(yīng)的節(jié)稅點(diǎn)如下表所示：

      表3一1：
┌───────┬───────┬───┐
│增值稅適用稅率│營(yíng)業(yè)稅適用稅率│節(jié)稅點(diǎn)│
├───────┼───────┼───┤
│17%           │3´%           │20.65%│
├───────┼───────┼───┤
│17%           │5％           │34.41%│
├───────┼───────┼───┤
│13%           │3%            │26.08%│
├───────┼───────┼───┤
│13%           │5％           │43.46%│
└───────┴───────┴───┘
    ［例2］某建筑裝演公司銷售建筑材料，并代顧客裝璜。2001年8月，該公司承包的一項(xiàng)裝演工程總收入為120萬(wàn)元，該公司為裝璜購(gòu)進(jìn)材料100萬(wàn)元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝璜的營(yíng)業(yè)稅適用的稅率為3%。假設(shè)工程的總收人為150萬(wàn)元，繳納什么稅種比較省稅呢？

    （1）如果工程總收入為120萬(wàn)元，含稅銷售額的增值率為：

    R(S一P)/S=（120一100) /120 x 100% =16.67 %

    由于16.67% <20.65%，故該項(xiàng)混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

    應(yīng)納增值稅稅額=120（1＋17%）x17％一100＋（1＋17%）x17％=29.1（萬(wàn)元）

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=120 x 3％=36(萬(wàn)元）

    繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9(萬(wàn)元）

    所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收人的50%以上。

    (2）如果工程總收入為150萬(wàn)元，含稅銷售額增值率為：

    R=（S一P) /S＝（150一100) =150 x 100% =33. 33%

    由于33.33% >20.65%，故該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

    應(yīng)納增值稅稅額=150（1＋17%）x17％一100一（1＋17%）x17％=72.6（萬(wàn)元）

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=150 x 3％=45（萬(wàn)元）

    繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅金額=72.6-45=27.6{萬(wàn)元）

    所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收人的50％以下。

    [例]某建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。2001年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)。工程總造價(jià)為3600萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為3000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為2600萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為600萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）？

    建筑材料銷售的含稅銷售額增值率為：

    R=（S一P) /S=（3600一L600) - 3600 x 100％=27.78%

    由于27.78% >20.65%，故該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

    應(yīng)納增值稅稅額＝ 3600＋（1＋17%）x17％一2600＋（1＋17%）x17％=145.30（萬(wàn)元）

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：3600 x 3 % =108（萬(wàn)元）

    繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅金額：145.30一108=37.3(萬(wàn)元）

    所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收人的50％以下。

    在利用混合銷售進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須注意以下問(wèn)題：

   銷售行為是否屬于混合銷售，是需要國(guó)家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的，所以，希望利用混合銷售進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定。

    混合銷售應(yīng)繳納哪種稅，也要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

    我國(guó)稅法規(guī)定，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，即使同時(shí)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)作為兼營(yíng)而不作為混合銷售。

    三、利用簽訂工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃

    稅法規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。

    工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司未與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)就要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這為建筑施工企業(yè)通過(guò)選擇是否簽訂工程承包合同從而選擇按“建筑業(yè)”稅目繳稅還是按“服務(wù)業(yè)”稅目繳稅提供了納稅籌劃的空間。

    [例4]建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為400萬(wàn)元。另外，B還支付給A企業(yè)20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。

    A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 20萬(wàn)元x5％=10000（元）

    若工程承包公司A事先進(jìn)行納稅籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬(wàn)元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給c。完工后，A向C支付價(jià)款400萬(wàn)元。則：

    A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（420萬(wàn)元一400萬(wàn)元）x3％=6000（元）

    通過(guò)籌劃，A可少納營(yíng)業(yè)稅10000一6000=4000(元）

    四、利用合作建房進(jìn)行納稅籌劃

    合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅間題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。

    [例5]甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1800萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得價(jià)值900萬(wàn)元的房屋。

    根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為900萬(wàn)元，因此，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：900 x 5％=45（萬(wàn)元）。

    若甲企業(yè)事先進(jìn)行納稅籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

    具體操作過(guò)程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投人的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了45萬(wàn)元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

    五、利用降低建筑材料買價(jià)進(jìn)行納稅籌劃

    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)營(yíng)業(yè)額確定方法的規(guī)定，無(wú)論包工包料工程，還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)稅均要包括工程所使用的材料及其他物資動(dòng)力的支出。納稅者可以通過(guò)效率，從而降低工程材料的目的。

    ［例6］建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座辦公樓，采用包工不包料的方式，總承包價(jià)為1000萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來(lái)購(gòu)買，價(jià)款為600萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（(1000＋600) x 3％=48(萬(wàn)元）。

    如果事先進(jìn)行一定的納稅籌劃，協(xié)商好采取包工包料的方式，由A企業(yè)購(gòu)買建筑材料，A就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），假設(shè)以500萬(wàn)元的價(jià)款買到所需建材。這樣總承包價(jià)就成了1500萬(wàn)元，此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500萬(wàn)元x3％=45萬(wàn)元。不僅為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)費(fèi)，還可省稅3萬(wàn)元。

    六、利用境外子公司進(jìn)行納稅籌劃

    稅法規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收人不征收營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定為建筑施工企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅較低的國(guó)家設(shè)立子公司專門從事設(shè)計(jì)方案、繪圖業(yè)務(wù)，從而少繳營(yíng)業(yè)稅提供了納稅籌劃空間。

    [例7]國(guó)內(nèi)A公司擬建設(shè)一項(xiàng)規(guī)模比較大的工程，它先委托國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)B為其設(shè)計(jì)圖紙，雙方簽訂合同，合同金額1000萬(wàn)元，取得設(shè)計(jì)收人后，B企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=1000萬(wàn)元x3%=30萬(wàn)元。如果事先對(duì)B企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，則可在新加坡設(shè)立一規(guī)模較小的子公司M‚然后讓A與M簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，A付給M設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬(wàn)元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，M公司不負(fù)在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，加上新加坡這個(gè)國(guó)家征收流轉(zhuǎn)稅極少，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。

    七、設(shè)備安裝合同訂立的納稅籌劃

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

    納稅人簽訂含有設(shè)備的安裝合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意將設(shè)備的價(jià)款，從安裝工程總價(jià)中剔除。

    例：某建筑安裝工程公司，接受某地電信工程安裝業(yè)務(wù)，承包總額2500萬(wàn)元，其中原材料1600萬(wàn)元，通信設(shè)備400萬(wàn)元，工程施工款500萬(wàn)元。簽訂安裝合同時(shí)，按照包含設(shè)備的價(jià)款2500萬(wàn)元作為工程總造價(jià)。則：該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2500 x 3％=75（萬(wàn)元）

    如果建筑安裝工程公司在簽訂合同時(shí)，將設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元，不計(jì)人安裝工程產(chǎn)值，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：2100 x 3％=63（萬(wàn)元）

    通過(guò)籌劃，可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅12萬(wàn)元（即75一63)
  
    八、銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃

    在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。因此，盡可能地減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就能合理合法地少繳營(yíng)業(yè)稅。

    [例]建筑材料公司A欠建筑施工企業(yè)B共1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)過(guò)協(xié)商，A公司以其一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂欠款，同時(shí)B企業(yè)再支付A公司人民幣300萬(wàn)元。B企業(yè)將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅。B企業(yè)在該大樓收回后再轉(zhuǎn)讓，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

    A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800 x5% =90(萬(wàn)元）

    企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800 x 5％=90（萬(wàn)元）

    在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。如果上述商業(yè)大廈再讓該大樓對(duì)外轉(zhuǎn)讓，商業(yè)大廈還需繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此類業(yè)務(wù)，應(yīng)從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上下工夫精心籌劃。

    B企業(yè)應(yīng)事先進(jìn)行納稅籌劃，自己尋找買主（商業(yè)大廈），然后由A公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向A公司支付人民幣1800萬(wàn)元，A公司再以銀行存款償還B企業(yè)1500元。這樣就免除了B企業(yè)應(yīng)納的90萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。(張晶)