一、原則區(qū)分

（一）會(huì)計(jì)收入確認(rèn)五原則

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)四原則及特殊規(guī)定

四原則：商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。

收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

特殊規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

（三）增值稅收入確認(rèn)原則

增值稅中的收入概念主要對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額的確認(rèn)，即增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以及有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；此外還包括視同銷(xiāo)售貨物、視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

二、銷(xiāo)售收入異同

增值稅收入一定大于會(huì)計(jì)收入，企業(yè)所得稅收入一定大于等于增值稅收入嗎？那可不一定，看看以下情況：

（一）跨縣（市）兩個(gè)機(jī)構(gòu)間移送貨物

增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售收入。

企業(yè)所得稅按照法人所得稅制原則，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)核算，根據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入。但對(duì)于需要編制合并（匯總）會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，可能需要對(duì)內(nèi)部交易編制抵消分錄。

舉例：甲公司下屬有一個(gè)跨區(qū)縣的乙分公司，其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有：甲公司對(duì)外銷(xiāo)售貨物、乙分公司對(duì)外銷(xiāo)售貨物、甲乙之間相互調(diào)撥貨物三種情形。

甲、乙公司分別對(duì)外銷(xiāo)售貨物，增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入的原值上是一致的。

不一致主要體現(xiàn)在：增值稅對(duì)甲、乙之間分別調(diào)配貨物屬于跨縣（市）貨物轉(zhuǎn)移，要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅；

而所得稅由于屬于所有權(quán)屬不發(fā)生變化的內(nèi)部處置資產(chǎn)，不屬于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)范疇；

對(duì)會(huì)計(jì)核算而言，需要看兩家企業(yè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，如果分別核算經(jīng)營(yíng)成果，則應(yīng)分別確認(rèn)收入，但在編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部調(diào)撥且未真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的貨物應(yīng)做抵消分錄予以抵消；如果兩家企業(yè)確定為一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體時(shí)，則與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則一樣，也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。

（二）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售收入。

企業(yè)所得稅按照資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)的原值，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)核算上，一般也僅按成本結(jié)轉(zhuǎn)不確認(rèn)收入。

增值稅與企業(yè)所得稅均有視同銷(xiāo)售收入概念，會(huì)計(jì)卻沒(méi)有，那么是不是企業(yè)存在視同銷(xiāo)售時(shí)，稅收收入一定比會(huì)計(jì)收入大呢？看看以下情況：

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以下幾種情況，會(huì)計(jì)也要確認(rèn)收入，因此在此情況下增值稅收入、企業(yè)所得稅收入等于會(huì)計(jì)收入。

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

例外情況：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于屬同一控制下企業(yè)合并（投資），因按照現(xiàn)行稅收規(guī)定繳納增值稅與企業(yè)所得稅。但企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資不被視同銷(xiāo)售，只按成本予以轉(zhuǎn)賬。

對(duì)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的核算，因未產(chǎn)生現(xiàn)金流，未確認(rèn)為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入，但增值稅（特殊規(guī)定除外）和企業(yè)所得稅都視同銷(xiāo)售。因此在此情況下，需做納稅調(diào)整。

（三）收入確認(rèn)的時(shí)間差異

計(jì)稅時(shí)是按會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間計(jì)算應(yīng)納稅款嗎？那可不一定！看看以下情況：

稅收對(duì)收入確認(rèn)試點(diǎn)主要考慮發(fā)生及公平原則，而會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)主要遵循謹(jǐn)慎性及確定性原則，更多的是依賴企業(yè)的判斷，因此企業(yè)對(duì)稅收收入的確認(rèn)，一定要遵循稅法的規(guī)定，以免出現(xiàn)不必要的損失。

那么增值稅確認(rèn)收入時(shí)間是如何規(guī)定的：

采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人除代銷(xiāo)行為以外的視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

再看看營(yíng)改增政策：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生涉及服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

那么企業(yè)所得稅確認(rèn)收入時(shí)間是如何規(guī)定的：

銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

宣傳媒介的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)：為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)：在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

債務(wù)重組收入：應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入:應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入：應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

總結(jié)起來(lái)：

稅收確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)在有些情況下可能會(huì)早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

（四）價(jià)格確認(rèn)差異

計(jì)稅時(shí)是按會(huì)計(jì)收入確認(rèn)價(jià)格嗎？那可不一定！看看以下情況：

增值稅是以納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

企業(yè)所得稅價(jià)格確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，理論上與會(huì)計(jì)相同，但對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還明確屬于外購(gòu)的資產(chǎn)或服務(wù)不以銷(xiāo)售為目的的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

三、不征稅收入的異同

會(huì)計(jì)處理除了財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金兩種外，對(duì)取得的財(cái)政性租金核算，主要按照政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定劃分為與收益相關(guān)或者與資本相關(guān)的補(bǔ)助進(jìn)行處理，而在企業(yè)所得稅中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅規(guī)定的不征稅收入可以從企業(yè)所得稅收入總額中減除，但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊，攤銷(xiāo)扣除。

四、稅收收入相關(guān)主要文件

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第6、7條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第14-26條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）