偉大的轉(zhuǎn)變：?jiǎn)我坏臅?huì)計(jì)處理模型

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂版）》對(duì)租賃的定義是：租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

新準(zhǔn)則對(duì)于出租人的變化其實(shí)不算大，出租人仍然需要將發(fā)生的租賃交易區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類(lèi)，兩類(lèi)租賃分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

新準(zhǔn)則對(duì)于承租人需要采取單一的會(huì)計(jì)處理模型，不需要再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃（原來(lái)經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)際上是表外核算）。除了基于重要性原則，繼續(xù)允許對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃采用特殊的處理方式以外，所有的承租人的租賃都需要納入表內(nèi)核算，都需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

一般來(lái)說(shuō)，承租人需要通過(guò)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目來(lái)核算使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。同時(shí)承租人需要參考固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算，計(jì)提折舊的起點(diǎn)月份是自租賃開(kāi)始日所在的月份。如果使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值，同樣需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失。與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值一樣，使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不允許轉(zhuǎn)回。由于需要核算使用權(quán)資產(chǎn)，當(dāng)然需要同步確認(rèn)取得使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的租賃負(fù)債。新準(zhǔn)則要求對(duì)租賃負(fù)債采用現(xiàn)值進(jìn)行核算，而且還巧妙地設(shè)置了一對(duì)明細(xì)科目進(jìn)行對(duì)沖。一個(gè)明細(xì)科目是租賃負(fù)債——租賃付款額，這個(gè)明細(xì)科目反映的是未來(lái)需要支付的金額；另外一個(gè)明細(xì)科目是租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用，反應(yīng)的是租賃負(fù)債的利息部分。

新準(zhǔn)則借鑒了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》的思路，要求在應(yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)按照單項(xiàng)租賃來(lái)實(shí)施新準(zhǔn)則。如果企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)一旦將新準(zhǔn)則應(yīng)用于具有類(lèi)似特征的不同個(gè)單項(xiàng)租賃形成的組合，不會(huì)導(dǎo)致報(bào)表信息產(chǎn)生顯著的不同，那么就可以針對(duì)租賃租合來(lái)采用新準(zhǔn)則。如果產(chǎn)生了顯著的不同，當(dāng)然就不能適用。

依據(jù)修訂前的租賃準(zhǔn)則，承租人和出租人都需要先識(shí)別是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不需要再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其取得的使用權(quán)資產(chǎn)和承擔(dān)的租金支付義務(wù)，實(shí)際上導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法全面反映因租賃交易帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。實(shí)務(wù)中會(huì)有一些承租人人為構(gòu)建符合經(jīng)營(yíng)租賃特性的交易，而規(guī)避融資租賃的全面信息披露義務(wù)，報(bào)表的有用性和可比性都會(huì)受到影響。