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建筑行業(yè)營改增后，對于建筑勞務(wù)分包部分業(yè)務(wù)，是選擇一般納稅人勞務(wù)公司，還是選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)公司。請看以下詳細(xì)分析： 例：某建筑公司中標(biāo)工程，建筑造價為3000多萬元，按建筑預(yù)算建筑勞務(wù)約占工程造價的30%，建筑勞務(wù)分包合同總價約為1000萬元。建筑公司在選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)有以下二個選項，一是可以選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人，可取得增值稅稅率9%專用發(fā)票；二是選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)是小規(guī)模納稅人，可以取得增值稅稅率3%的專用發(fā)票。并按建筑勞務(wù)分包開票總價支付1%的企業(yè)所得稅和1.2%手續(xù)費(fèi)。 當(dāng)選擇某市建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人時，其建筑成本如下表：
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建筑勞務(wù)增值稅專票開具稅費(fèi)表（一般納稅人）
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序號
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項目
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計稅依據(jù)計算
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計稅金額
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稅率
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各項稅(費(fèi)）款
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備注
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1
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開票總額
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含增值稅
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10,000.00
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/
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/
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2
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增值稅額
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增稅率9%
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9,174.31
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0.09
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825.69
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10000.00
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3
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開票各項費(fèi)用額
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城建稅
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城市（增值稅額的7%）
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825.69
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0.07
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57.80
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322.08
| |
4
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教育附加
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增值稅額的3%
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825.69
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0.03
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24.77
| |
5
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地方教育附加
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增值稅額的2%
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825.69
|
0.02
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16.51
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6
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印花稅
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按開票金額0.0003
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10,000.00
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0.00
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3.00
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7
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所得稅
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按開票金額0.01
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10,000.00
|
0.01
|
100.00
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8
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手續(xù)費(fèi)
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按開票金額0.012
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10,000.00
|
0.01
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120.00
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9
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合 計
|
應(yīng)支付資金
|
10,000.00
|
|
322.08
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10322.08
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10
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抵扣增值稅后企業(yè)實際的建筑成本
|
支付資金-增值稅額
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|
|
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9496.39
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11
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企業(yè)實際成本負(fù)擔(dān)率
|
實際成本/支付資金
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|
|
|
92%
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當(dāng)選擇某市建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人時，其建筑成本如下表：
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建筑勞務(wù)增值稅專票開具稅費(fèi)表（小規(guī)模）
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序號
|
項目
|
計稅依據(jù)計算
|
計稅金額
|
稅率
|
各項稅(費(fèi)）款稅款
|
備注
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1
|
開票總額
|
含增值稅
|
10000.00
|
/
|
/
|
| |
2
|
增值稅額
|
增值稅率3%
|
9708.74
|
0.03
|
291.26
|
10000.00
| |
3
|
開票各項費(fèi)用額
|
城建稅
|
城市（增值稅額的5%）
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291.26
|
0.05
|
14.56
|
252.13
| |
4
|
教育附加
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增值稅額的3%
|
291.26
|
0.03
|
8.74
| |
5
|
地方教育附加
|
增值稅額的2%
|
291.26
|
0.02
|
5.83
| |
6
|
印花稅
|
按開票金額0.0003
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10000.00
|
0.0003
|
3.00
| |
7
|
所得稅
|
按開票金額0.01
|
10000.00
|
0.01
|
100.00
| |
8
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手續(xù)費(fèi)
|
按開票金額0.012
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10000.00
|
0.012
|
120.00
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9
|
合 計
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應(yīng)支付資金
|
10000.00
|
|
252.13
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10252.13
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10
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抵扣增值稅后企業(yè)實際的建筑成本
|
支付資金-增值稅額
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9960.86
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11
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企業(yè)實際成本負(fù)擔(dān)率
|
實際成本/支付資金
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97.16%
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從表面現(xiàn)象看，選擇一般納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，需要支付開票各項費(fèi)用額322.08元； 而選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，卻只需要支付開票各項費(fèi)用額252.13元。每萬元發(fā)票額需要多付資金69.95元。 但是建筑業(yè)營改增后，由于增值稅進(jìn)項稅額可抵扣因素后，選擇一般納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，增值稅進(jìn)項稅額可抵扣825.69元；而選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，增值稅進(jìn)項稅額只可抵扣291.26元。兩者差534.43元，減去前面所述的多支付69.95元后，還節(jié)約成本支出464.48元。如果一千萬元的勞務(wù)費(fèi)，則可節(jié)約46萬元的建筑成本。 經(jīng)過比較某建筑公司，應(yīng)該選擇選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人。 2019年7月28日
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