往期總結(jié)目錄正如上圖所示一樣，本期將為大家?guī)砹钊祟^大的應(yīng)交稅費科目會計處理時候，應(yīng)該注意的一些細(xì)節(jié)問題。直接進(jìn)入主題，按照明細(xì)稅種逐項進(jìn)行分享： 0 1營業(yè)稅 自從2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布“營改增”到2016年5月全面“營改增”以來，該稅種核算的內(nèi)容不斷減少，以前在做服務(wù)類企業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)會經(jīng)常碰到該科目。  2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。以后有人再問你某某業(yè)務(wù)現(xiàn)在繳納增值稅還是營業(yè)稅，你就可以說“別逗了，營業(yè)稅早就廢止了，只有增值稅了”。同時，新設(shè)立的公司不再需要啟用營業(yè)稅科目。 0 2增值稅 增值稅是一個大二級科目完全可以作為一級科目核算，幾乎占據(jù)了“應(yīng)交稅費”的半壁江山。不是我吐槽，很多企業(yè)的增值稅科目的核算特別的混亂。很多企業(yè)增值稅項下設(shè)置了三級科目“銷項稅、簡易增收銷項稅、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、未認(rèn)證進(jìn)項稅、已交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅“，另外“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置了一個二級科目“未交增值稅”；  這么多科目，領(lǐng)導(dǎo)突然讓你說出來某個月應(yīng)該繳多少稅，估計的要統(tǒng)計個半天，而在我們審計的時候，就增值稅會單獨有有張底稿，很好的詮釋了增值稅項下各項目之間的關(guān)系。  建議規(guī)范賬務(wù)處理包括如下幾點： 1、“銷項稅”除了結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”放在借方，其他核算一律放到貸方核算；對于特殊業(yè)務(wù)，例如出售固定資產(chǎn)，宣傳用樣品的銷項稅，需要在摘要中備注清楚；保證每個月的納稅申報表的銷項稅額與賬面當(dāng)月的銷項稅核對一致；由于稅務(wù)申報在月后15天以內(nèi)，很多企業(yè)會把次月15天內(nèi)的銷項稅票申報到上個月中，導(dǎo)致申報數(shù)與賬面數(shù)不一致。時間久了問題多了，最后賬面增值稅與申報表差異越來越來，根本找不到原因出在哪個月。 2、“進(jìn)項稅”除了結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”，互抵“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”放在貸方，其他核算一律放到借方核算，與銷項稅額核算類似，對于特殊業(yè)務(wù)，例如固定資產(chǎn)的采購、計入管理費用科目的進(jìn)項稅，需要在摘要中備注清楚，不是說你不這么做就是錯誤的，是出于管理的角度這樣做更加規(guī)范；由于稅務(wù)申報在月后15天以內(nèi)，很多企業(yè)會把次月15天內(nèi)收到的進(jìn)項稅申報到上個月中，導(dǎo)致申報數(shù)與賬面數(shù)不一致。另外進(jìn)項稅票需要先認(rèn)證后申報抵扣，一家企業(yè)財務(wù)部門就那么兩三個人，有時候?qū)嵲诿^來，對于沒有認(rèn)證的進(jìn)項稅，個人覺得沒有比較單獨設(shè)置一個科目“未認(rèn)證進(jìn)項稅進(jìn)行核算”，可以直接放在“進(jìn)項稅”中核算，只不過，你需要遵循前面幾點，自然而然的進(jìn)項稅期末余額就是未認(rèn)證帶抵扣的進(jìn)項稅。“進(jìn)項稅”與“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”也會進(jìn)賬不會做一筆互抵憑證，導(dǎo)致期末余額越來越大。 3、雖然目前已經(jīng)全面“營改增”了，當(dāng)并不是所有業(yè)務(wù)都是有銷項稅、進(jìn)項稅，部分企業(yè)實行簡易增收，進(jìn)項稅不得抵扣；主要的是房地產(chǎn)行業(yè)、工程施工類企業(yè)、勞務(wù)公司等，這些公司不用設(shè)置很多科目進(jìn)行核算，完全可以只設(shè)置一個科目“簡易增收增值稅”，貸方為應(yīng)繳稅額、借方為繳納金額，或是設(shè)置兩個科目“簡易增收種類稅”，“已交增值稅”。 4、很多企業(yè)月末賬務(wù)處理的時候，將“銷項稅”，“進(jìn)項稅”等科目結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，再從三級科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)到二級科目“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，次月繳納增值稅時候，計入三級科目“已交稅金”借方，再將二級科目“應(yīng)交稅費——未交增值稅”于三級科目“已交稅金”做一筆互抵憑證。也個人覺得這樣額賬務(wù)處理太繁瑣了，只需要““轉(zhuǎn)出未交增值稅”一個科目進(jìn)行核算就夠了，貸方表示應(yīng)交稅額，借方表示已交稅額。弄個三個科目之間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)出，業(yè)務(wù)量大的很容易漏了一筆憑證沒有做。 0 3附加稅種 附加稅種包括：城建稅、教育費附加、地方教育費附加，三項作為營業(yè)稅、增值稅的附加稅種，稅率一般依次為7%、3%、2%。其中教育費附加、地方教育費附加兩項，很多企業(yè)合并為一項“教育費附加”，建議還是分開核算；計稅基礎(chǔ)的增值稅是指當(dāng)月申報應(yīng)納的增值稅，不是銷項稅額，需要特別注意下。 特別提醒審計人員，在做收入調(diào)整的時候不要忘了調(diào)整相應(yīng)的附加稅。 另外需要特別注意的是，對于出口企業(yè)，當(dāng)期免抵的增值稅稅額需要納入三項附加稅的計征范圍 最近為了響應(yīng)國家小微企業(yè)免稅政策，已經(jīng)有31個地方政府減免附加稅的一半，具體小微企業(yè)免稅政策請看:劃重點！小微企業(yè)普惠稅收政策到底有哪些？你真的知道么？ 0 4個人所得稅 個稅所得稅雖然不是公司承擔(dān)的，但是公司有代扣代繳的義務(wù)。部分企業(yè)放在了其他應(yīng)收中核算，建議放到應(yīng)交稅費中核算； 另外插入一下，最近看到頭條上經(jīng)常出現(xiàn)詢問代扣代繳個稅手續(xù)費返還的問題，對于這項收入是否需要繳納增值稅？我記得以前企業(yè)都沒有就該項業(yè)務(wù)繳納過增值稅?，F(xiàn)在各個地方稅務(wù)局的答復(fù)都需要按照不同的規(guī)定繳納增值稅，需要引起老會計的注意。多數(shù)企業(yè)返還款都不會支付給企業(yè)員工，如果返還的，應(yīng)該是計入“管理費用”。 另外對于那些小公司來說，可能沒有HR，人員工資的計算，個稅的交納需要財務(wù)人員來完成。提供給需要的人，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)下的個稅計算公式如下：
0 5企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅按照規(guī)定每個季度需要預(yù)繳，年度匯算清繳，賬務(wù)處理相對簡單。至于是否需要請稅務(wù)所出具匯算清繳報告，如果你對自己自行申報很自信，不會有大的調(diào)整事項，可以沒有必要請稅審；一般外資、新三板，上市公司，或是有上市類打算的都會聘請稅務(wù)所進(jìn)行審計。 0 6稅控機  由于營改增的全面實施，稅控機及其技術(shù)服務(wù)的支出可以全額抵減應(yīng)納增值稅額，具體規(guī)定如下：
上述業(yè)務(wù)，規(guī)范會計處理，包括兩筆憑證 借：管理費用——稅控機或技術(shù)服務(wù)費 10000 貸：銀行存款 10000 借：應(yīng)交稅費——增值稅——未交增值稅 10000 貸：營業(yè)外收入 10000 不要賬務(wù)處理時候，計入了“進(jìn)項稅額”或是“銷項稅額”借方或是負(fù)數(shù)貸方。 0 7其他事項 1、按照財政部的要求，期末預(yù)繳的稅金需要調(diào)整到其他流動資產(chǎn)，避免應(yīng)交稅費作為負(fù)債科目期末余額列示為負(fù)數(shù)； 2、免稅、即征即退、先征后退有啥不同 免稅，很好理解，就是直接不用繳納增值稅 即征即退，例如軟件行業(yè)，在銷售他們自行開發(fā)的或生產(chǎn)的這種軟件產(chǎn)品，并按照17%的稅率征收增值稅之后，對于增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退優(yōu)惠政策。但是并不是你繳納的時候就會退稅。一般也需要等稅務(wù)局審批后，會退給企業(yè)，審批時間較短。 先征后退，一般是講的出口企業(yè)，按照月度在稅務(wù)系統(tǒng)中填寫免抵退稅申報表，一般會在次月底收到水務(wù)系統(tǒng)中，收到兩份通知：“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知書”、“出口產(chǎn)品退稅批復(fù)”。    0 8生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計處理 大家在準(zhǔn)備注會稅法考試的時候是不是被出口退稅那塊的知識，弄得暈頭轉(zhuǎn)向的，其實實務(wù)中，賬務(wù)處理及其數(shù)據(jù)來源并沒有那么復(fù)雜。接著上面的單據(jù)，出口退稅業(yè)務(wù)的會計處理分三筆憑證： 1、根據(jù)9月免抵退稅申報表，9月份賬務(wù)處理如下：  借：其他應(yīng)收款——退稅 169033.1 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增增稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 314013.6 貸：應(yīng)交稅費——出口退稅退稅 483046.7 2、次月增值稅納稅申報時，賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費——出口退稅 314013.6 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增增稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 314013.6 3、收到兩份通知并收到退還的稅款時，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 169033.1 貸：其他應(yīng)收款——退稅 169033.1
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