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對應(yīng)交增值稅科目的理解（學(xué)習(xí)資料）

 花都天使 2009-10-09
　　在所得稅審核、年度審計時，發(fā)現(xiàn)不少人對一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不恰當(dāng)，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業(yè)會計人員，也有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會計制度對“應(yīng)交增值稅科目”做了詳細(xì)的規(guī)范，但對于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，對此問題進(jìn)行專門的歸納總結(jié)中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)- R( z7 Z( E8 N1 P" x: b0 X
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中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（
　　一、為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”兩個科目中國會計社區(qū); y3 q7 g3 J9 }! G7 V  a
　　主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進(jìn)項稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進(jìn)項稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額，要先交稅；為了能夠明確區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目。bbs.canet.com.cn% ^' Z/ e8 M/ E% i  J6 m) q6 N
　　企業(yè)往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說，“應(yīng)交增值稅”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0：“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0.
　二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目bbs.canet.com.cn* C/ c3 s- P5 \5 v5 K5 a. x
　　1、對于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目；
　2、對于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項稅、進(jìn)項稅、已交稅金等多欄明細(xì)科目；
　3、對于有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；% X8 Q0 t  ^9 u1 X5 g0 e& M
　　4、對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，4%等不同稅率的進(jìn)項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計，可將“應(yīng)交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級明細(xì)，以方便統(tǒng)計及報稅。同時還要設(shè)置“未交增值稅”科目。
　三、“應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
　應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。各明細(xì)科目的性質(zhì)見表1.
　表1              “應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的性質(zhì)5 M# }& x9 B% X1 z: O0 m/ T
　　序號              借方科目                貸方科目                  備注
　1                 進(jìn)項稅中國會計社區(qū)8 A( h' h+ H5 @! v7 V; e
　　2                 已交稅金
　　3                 減免稅款                                     減免稅款專用
　4                 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品                             出口退稅專用
　　應(yīng)納稅額中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)0 i- z% ^4 _3 g% A1 A$ P
　　5                 轉(zhuǎn)出未交增值稅
　　6                 待抵扣進(jìn)項稅                                 輔導(dǎo)期納稅人專用
　7                                        銷項稅中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)* }5 X( d5 [3 R( o) z
　　8                                        出口退稅              出口退稅專用
                                      進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　10                                       轉(zhuǎn)出多交增值稅
　　重點說明以下科目：
　　1、已交稅金科目（2），這科目主要是用來核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅用的，實務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開出去的發(fā)票，按4%先交稅款，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目（10）進(jìn)行賬務(wù)處理；中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)  ^9 b; n8 h  [/ z* l# j
　　如果是當(dāng)月進(jìn)項稅大于當(dāng)月銷項，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項稅科目（1），留下期抵扣；
　2、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出科目（9），是用來抵減進(jìn)項稅科目的，主要是針對進(jìn)項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進(jìn)固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉(zhuǎn)出）；購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目等；
　3、減免稅款科目（3），是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；0 \7 W* D! |9 A7 {% q8 p) O5 O. B1 |6 m
　　4、出口退稅科目（8），是用來核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額（生產(chǎn)企業(yè)），由于出口退稅實質(zhì)上是退購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進(jìn)項稅的；
: A4 y4 Z2 T, x　　如果不通過該科目核算，則退還你的進(jìn)項稅，賬務(wù)處理上沒有反映，企業(yè)仍可以進(jìn)項稅留抵或下期再退，所以是不正確的；中國會計社區(qū)) s5 B" ^. G- Y. X0 q
　　5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目（4），則是專門用于免抵退稅企業(yè)的，用來抵減出口退稅科目（8）的；具體可參考免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，在此不再細(xì)說。中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū), e7 x8 `, V! f- k
　　6、待抵扣進(jìn)項稅（5），輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的己認(rèn)證的迸項稅額。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄，貸記“待抵扣進(jìn)項稅額”科目。
　輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月驗證的進(jìn)項稅不得抵扣，交叉稽核比對無誤后，才轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅科目進(jìn)行抵扣，所以，計算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時不包括“待抵扣進(jìn)項稅”科目。
　四、未交增值稅科目核算內(nèi)容
　僅設(shè)置三欄明細(xì)科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。中國會計社區(qū); r& X( G% N0 j2 ^6 H4 i9 d# b
　　正如前面所說的情形，并不是每個企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科目。
　　五、正確進(jìn)行賬務(wù)處理的注意事項9 ^# L9 ^4 s3 J0 K
　　1、首先要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅科目；
　　2、其次要嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中。進(jìn)項票退出，則應(yīng)在進(jìn)項稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目；bbs.canet.com.cn% Z- X6 I( X5 |; A5 o: N
　　3、最后不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用，曾看過一企業(yè)，在“出口退稅”明細(xì)科目，借方反映購進(jìn)的進(jìn)項稅，貸方反映出口退稅，以及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，這樣是不正確的；
　六、期末如何進(jìn)行處理中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦. L$ P/ |; p0 V9 W  s" u
　　應(yīng)交增值稅科目有點類似“利潤分配”科目，“利潤分配”科目在利潤分配時，是在各明細(xì)科目分別反映，但年底要將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
　“應(yīng)交增值稅”科目也一樣，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：
　1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100；見表2.中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦" m: ~5 d: a4 Z) u( x) h
　　表2                        貸方余額賬務(wù)處理表
　　科目              借方        貸方                    結(jié)賬分錄中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦  D4 w  W( q7 H# K; u6 U; [$ g
　　應(yīng)交增值稅                    1000 \3 @6 X: p+ ?4 i
　　進(jìn)項稅金                                          貸：進(jìn)項稅金1000
　已交稅金       1000       1600                    貸：已交稅金500
　　銷項稅金        500                               借：銷項稅1600
　轉(zhuǎn)出未交增值稅                                    貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅1005 ~$ W. F) y  Z' H0 k
　　2、借方余額：則只留進(jìn)項稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平。見表3.
　　表3                        借方余額賬務(wù)處理表
　科目              借方        貸方                    結(jié)賬分錄
　應(yīng)交增值稅         100
　進(jìn)項稅金        1000                             貸：進(jìn)項稅金900* d: d/ H% R0 k! K
　　已交稅金        500                              貸：已交稅金500中國會計社區(qū)5 r& m- V- v6 C3 `* R  ]
　　銷項稅金                  1400                   借：銷項稅1400
　　轉(zhuǎn)出未交增值稅- }, L; \3 `' O1 R
　　由于手工賬處理時，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，所以可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度就可以了；中國會計社區(qū)! e7 E! L4 c" y- h
　　對于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年；但如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，則需做以上分錄，才不會把明細(xì)科目的余額累計到下年去，否則應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的余額會越來越大，造成各明細(xì)科目余額失去意義。; ?- V8 M5 N( O+ r: B2 X% h  Y
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