二級：五交、三待、一簡易、一留抵
一、月末結(jié)轉(zhuǎn) 1.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 例：若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 100萬元，進項稅額為 80萬元，則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 20 例：若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 100萬元，進項稅額為 101萬元，則月末不需編制會計分錄，此時 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 2.將本月多交的增值稅自 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅 例：若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 100萬元，進項稅額為 80萬元，已交稅金30萬元 （當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
例：若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 30 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬元，而不是 50萬元，借方與貸方的差額20 萬元屬于尚未抵扣的增值稅。
3.當(dāng)月上交本月增值稅時: 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金 貸：銀行存款
4.當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅: 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款
5.“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。
“進項稅額轉(zhuǎn)出”的處理。月末，只是根據(jù)計算結(jié)果，將本月應(yīng)交未交的增值稅通過 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目的貸方，或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愅ㄟ^ “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目的借方。這個過程并不涉及 “進項稅轉(zhuǎn)出”專欄的結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有留底稅額的話，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目的月末余額應(yīng)為0 ；如果有留底稅額，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目的月末余額應(yīng)為留底稅額。進項稅轉(zhuǎn)出是在 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置的一個 “進項稅轉(zhuǎn)出”專欄，其發(fā)生額在貸方，作為：“進項稅額”專欄的備抵，不是轉(zhuǎn)到了未交增值稅里面，而是轉(zhuǎn)到已交稅金科目，月末余額后應(yīng)該為零。 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金？ 或者： 借：進項稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 貸：進項稅額 然后結(jié)轉(zhuǎn)▲進項稅額、銷項稅額： ▲稅金及附加（當(dāng)月存在應(yīng)交增值稅時） 計提稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加 0.3
應(yīng)交稅費－地方教育費附加 0.3*20%=0.06 次月繳納時： 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 3應(yīng)交稅費－地方教育費附加 0.06
二、年終結(jié)轉(zhuǎn) “應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細科目借貸方余額可不結(jié)平，但 在年底必須要結(jié)平各明細科目。 結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 （進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款） 結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 根據(jù) “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目借方或貸方。若 “應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目借方有余額為有留抵的進項稅額；若貸方有余額，則為應(yīng)交的增值稅。在下月繳納時： 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：銀行存款
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