《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件關于個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策有如下規(guī)定：

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

從164號文件的規(guī)定可以看出，稅制改革后，單位和個人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的規(guī)定執(zhí)行。

《機關事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）明確，職業(yè)年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔，全部的繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。單位繳費和個人繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。

實質上，企業(yè)年金和職業(yè)年金都屬于補充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度；職業(yè)年金，是指機關事業(yè)單位及其工作人員在參加機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)和事業(yè)單位依法繳付的企業(yè)年金和職業(yè)年金，都是計入個人賬戶由個人受益，其實質是企業(yè)和事業(yè)單位對職工支付不能當場兌現(xiàn)的工資薪金，應當計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但財稅〔2013〕103號文件進行了如下規(guī)定：

（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

（2）個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

（3）超過上述第（1）項和第（2）項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。

（4）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

以上規(guī)定我們可以看出，企業(yè)繳納部分暫不納稅，而個人繳納部分是有比例限制。這是因為職業(yè)年金的繳費比例固定的，單位按繳費基數(shù)的8%，個人按繳費基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

例：王先生供職的A公司，公司建立的企業(yè)年金方案，符合《企業(yè)年金辦法》的規(guī)定。2019年1月～12月按2018年個人月平均工資（10000元）標準，單位每月按6%的比例其繳納600元企業(yè)年金。王先生本人每月按5%的比例繳納個人企業(yè)年金500元。對于企業(yè)繳費的6%部分，按照103號文件規(guī)定，可以暫不計入王先生2019年度綜合所得繳納個人所得稅。但王先生本人按5%每月繳納的個人企業(yè)年金500元，應僅按103號文件規(guī)定的4%以內的部分免稅，超出的100元應計入綜合所得繳納個人所得稅。

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實施新稅制后，個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應當并入綜合所得按年計稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負擔，原則上平移原有計稅方法，即對個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務人扣繳稅款，單獨計算納稅，不計入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實踐中，對以下情況，分別處理：

（1）按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；

A先生退休后每月領取年金2500元，則應適用月度稅率表計算納稅，A先生每月應納稅額＝2500×3%＝75（元）

（2）按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；

B先生退休后每季度領取年金7500元，則B先生每季應納稅額＝（7500/3）×3%×3＝225（元）

（3）按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

C先生退休后每年領取年金30000元，則C先生每年應納稅額=30000*3=900元。

以上其實我們可以看出，如果年度年金領取數(shù)額相同，無論是年度內平均按月、按季領取，還是按年領取，其實稅負是相同的。

（4）個人因出境定居而一次性領取的年金，或者個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅?！?/span>

如果甲某因出國定居需要依法一次性提前領取年金賬戶全部余額28萬元，則可適用綜合所得稅率表計算納稅。

應納稅額＝280000×20%-16920＝39080（元）。

但如果甲某因為其他原因需要一次性領取年金賬戶余額28萬元，則需要適用月度稅率表。

其應納稅額＝280000×45%-15160＝110840（元）。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會保障部、財政部令第36號）規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金實行完全積累，為每個參加企業(yè)年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

職業(yè)年金基金采取集中委托投資運營的方式管理，實賬積累形成的職業(yè)年金基金，實行市場化投資運營，按實際收益計息。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應當確定企業(yè)年金受托人，按照國家有關規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。