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工資專項扣除和年終獎個人所得稅計算詳解

 Sy凡塵 2019-02-18

2019,新個稅法、個稅專項附加扣除等一系列國家法規(guī)政策出臺,看看這些你必須懂的事。


作者:任康磊   來源:任康磊


扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,需要按照“累計預扣法”計算預扣預繳稅款。


累計預扣預繳應納稅所得額=

累計收入—累計免稅收入—累計減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除


其中,員工當期可扣除的專項附加扣除金額,為該員工在本企業(yè)截至當前月份符合政策條件的扣除金額,扣除標準、范圍和條件參考《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》(國發(fā)〔2018〕41號)。


本期應預扣預繳稅額的計算公式如下:


本期應預扣預繳稅額=

(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率—速算扣除數(shù))—累計減免稅額—累計已預扣預繳稅額


舉例


2019年1月8日,某企業(yè)應向員工張三支付工資薪金13500元,張三該月除由任職企業(yè)扣繳“三險一金”的2560元外,還通過企業(yè)繳付個人承擔的企業(yè)年金540元,自行支付商業(yè)健康保險費200元。


張三已于2018年9月支付了女兒學前教育的2018年下學期(2018年9月至2019年1月)學費7000元,大兒子正在上小學,現(xiàn)與妻子約定由張三按100%扣除子女教育專項附加扣除費用。


張三本人是在讀在職MBA研究生。


張三去年使用商業(yè)銀行個人住房貸款(或住房公積金貸款)購買了首套住房,現(xiàn)處于償還貸款期間,每月需支付貸款利息1300元,已與妻子約定由張三進行住房貸款利息專項附加扣除。


因張三所購住房距離孩子上學的學校較遠,所以張三以每月租金2200元在(本市)孩子學校附近租住了一套房屋(位于省會城市)。


張三的父母均已滿60歲(每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險金),張三與姐姐和弟弟簽訂書面分攤協(xié)議,約定由王先生分攤贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。


張三在2019年1月份個人所得稅時,累計預扣預繳應納稅所得額如下。


1.基本扣除費用5000元;


2.專項扣除(三險一金)2560元;


3.專項附加扣除合計4200元,其中包括:

(1)子女教育專項附加扣除:2000元(女兒和兒子各1000元);

(2)繼續(xù)教育專項附加扣除:400元;

(3)住房貸款利息專項附加扣除:1000元;(注:張三雖然在本市的工作單位附近租住了一套房屋,但因其在本市已購有住房,不屬于在主要工作城市沒有住房的情形,不允許再扣除住房租金專項附加扣除。)

(4)贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。


4.依法確定的其他扣除740元,其中包括:

(1)企業(yè)年金540元。

(2)支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險200元。


張三1月份累計預扣預繳應納稅所得額=13500—5000—2560—4200—740=1000元。


查找個人所得稅預扣率表一,適用3%的稅率。



該企業(yè)在1月份預扣張三的個人所得稅=1000×3%=30元。


該企業(yè)應在2月份申報預繳張三的個人所得稅為30元。


假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育(或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育),在2019年1月份取得了相關(guān)證書,則可再扣除繼續(xù)教育專項附加扣除3600元。


張三 1月份的應納稅所得額=1000—3600=—2600元。


張三當月無需繳納個人所得稅。尚未扣除的繼續(xù)教育專項附加扣除2600元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度的下月繼續(xù)扣除,但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。


假如在2019年2月2日,該企業(yè)應支付張三的工資為13500元,同時發(fā)放春季過節(jié)福利費4500元,合計18000元。該企業(yè)當月扣繳張三的“三險一金”,張三繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費等金額均與1月份相同,張三可享受的各類專項附加扣除信息也沒有變化。


此時,張三2月份應累計預繳應納稅所得額=(13500+18000)—5000×2—2560×2—4200×2—740×2=6500元。


查找個人所得稅預扣率表一,適用3%的稅率。


該企業(yè)在2月份累計預扣張三的個人所得稅=6500×3%=195元。


該企業(yè)在2月份實際應預扣張三的個人所得稅=195—30=165元。


該企業(yè)應在3月份的法定申報期內(nèi)預繳張三個人所得稅165元。


企業(yè)每月支付工資、薪金時預扣的個人所得稅,依法應當在次月的法定申報期內(nèi)申報解繳。


假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育(或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育),在2019年1月份取得了相關(guān)證書。張三2月份還有因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,在1月份尚未扣除完的繼續(xù)教育專項附加扣除2600元。


張三2019年2月份累計預繳應納稅所得額=6500—2600=3900元。


查找個人所得稅預扣率表一,適用3%的稅率。


該企業(yè)在2月份累計預扣張三的個人所得稅=3900×3%=117元。


該企業(yè)在2月份實際應預扣張三的個人所得稅=117—0=117元。


該企業(yè)應在3月份的法定申報期內(nèi)預繳張三個人所得稅117元。


假如張三在2019年度綜合所得情況如下:



張三2019年的累計專項扣除合計31600元,累計專項附加扣除合計24000元。


張三2019年度綜合所得應納稅所得額=158000+48000+17248+72000—60000—31600—24000=179648元。


根據(jù)個人所得稅稅率表一(綜合所得適用),適用20%的稅率。


張三2019年度綜合所得應納稅額=179648×20%—16920(速算扣除數(shù))=19009.6元。


張三2019年度預繳稅款合計=1720+12400+3449.6+14400=31969.6元。


張三2019年度預繳稅款>張三2019年度綜合所得應納稅額。


張三2019年度應退稅額=31969.6—19009.6=12960元。


如何計算年終獎呢?


為確保新稅法順利平穩(wěn)實施,穩(wěn)定社會預期,讓納稅人享受稅改紅利,財政部、稅務總局制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號),對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金,可以不并入當年綜合所得,以獎金全額除以12個月的數(shù)額,按照綜合所得月度稅率表,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅,以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。


綜合所得月度稅率表如下:



對部分中低收入者而言,如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得,扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后,可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式,反而會產(chǎn)生應納稅款或者增加稅負。同時,如單獨適用全年一次性獎金政策,可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的“臨界點”現(xiàn)象。


因此,《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)專門規(guī)定,居民個人取得全年一次性獎金的,可以自行選擇計稅方式。


納稅人可以自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。企業(yè)在發(fā)放獎金時,也要注意把握,以便于納稅人享受減稅紅利。

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